上市公司内部控制评价问题研究

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1、上市公司内部控制评价问题研究摘要:上市公司内部控制的内部评价与外部评价相互联系,强调在完善上市公司内部控制的内部评价体系的基础上,也要着力构建其外部评价体系;使其通过有效的内外部评价约束机制,促进上市公司切实重视和加强内部控制,真正提高上司公司内部控制制度的执行效果。针对目前上市公司内部控制评价中普遍存在的问题,从内部控制评价的角度提出了一些对策。　　关键词:上市公司;内部控制;内部评价;外部评价　　中图分类号:F276.6　文献标识码:A　　　　一、问题的提出　　　　理论界和实务界已经对上市公司内部控制评价问题做了许多研究,但在众多的研究文献中,由于没有清楚区分上市公司内部控制的

2、内部评价与外部评价,使政府监管部门和企业实务操产生了一些混淆,通过内部控制评价来提高内部控制水平的效果不尽如人意。　　目前对内部控制评价的研究主要集中在公司管理层从管理的角度对内部控制制度的有效性进行的评价和注册会计师从审计的角度对内部控制制度的健全有效性进行的评价。而对如何通过有效的内部控制外部评价手段,促使上市公司切实重视和加强内部控制,尚没有引起人们的重视。美国2002年发布的《萨班斯一奥克斯利法案》,强化对上市公司内部控制及信息披露方面的管理,给我国上市公司内部控制实践以很大的启发,但由于内部控制环境的差异,“移植”美国模式必然失效,所谓“橘生于西为橘,橘生于东则为枳”。因

3、为我国上市公司所出现的一些会计造假与美国的财务丑闻不是一个层面上的事,内部控制评价是与法律环境、市场经济完善程度、管理基础、文化等密切相关的一种监督管理活动,从这些因素来看,我国与西方国家尚有较大差异。因此,结合我国上市公司的实际情况,多管齐下,在加强我国上市公司内部控制制度建设与内部评价的同时,着力构建我国上市公司内部控制的外部评价体系。　　　　二、文献回顾与述评　　　　内部控制评价是对企业内部各组织机构内部控制执行的过程监控和结果评价。上市公司本身要对内部控制的情况进行评价,即所谓内部控制的内部评价,目的是对内部控制体系的健全性、有效性及经济性进行准确评价,以实现对内部控制体系

4、的“再控制”,从本质上看,这种评价体系是内部控制的一种反馈机制。除此之外,上市公司的外部有关部门还会对企业内部控制进行外部评价,目的是保证会计信息的真实性,保护股东和债权人的利益,保证资本市场的有效运行。内部控制的内部评价和外部评价紧密相关,共同形成一个有效的评价约束机制,促进上市公司切实重视和加强其内部控制,真正提高上司公司内部控制制度的执行效果。　　国外的内部控制理论与实务经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、内部控制风险管理等几个不同阶段。长期以来,西方国家上市公司内部控制的评价是以内部评价为主导,内部审计人员首要关注的是控制制度的适用性和有效性,目前

5、在评价方法上已经有了新突破,达到了内部控制自我评估阶段(CSA),体现了内部控制评价的新观念。而会计师事务所的外部评价主要是为会计报表审计服务的,外部审计师极其关注的是内部控制影响到他们对各种事务进行大量实质性测试的范围,外部评价的作用非常有限。美国在经历了一系列财务丑闻后,由总统签署了《萨班斯一奥克斯利法案》,该法案强制要求上市公司的管理当局对内部控制作出有关的保证,并提供经注册会计师验证的内部控制报告。从而,美国在经历了多年的自愿披露内部控制信息之后,已经强制要求上市公司提供内部控制报告,内部控制的外部评价也变得益发重要”]。美国的这一评价模式,将内部控制的内部评价与外部评价有

6、机的结合起来,内部控制理论和实践的发展,无疑具有非常积极的意义。2004年,美国反虚假财务报告委员会又完成了《全面风险管理框架》,风险管理框架无论是从内容还是从范围来看,都体现了内部控制理论的又一次质的飞跃,为内部控制的评价提供了一个新的视角。　　我国的内部控制研究起步较晚,进入21世纪后,政府加大了对内部控制的推动力度。2001年以来,财政部先后颁布了一系列内部会计控制规范,但在内部控制评价制度方面涉及较少。注册会计师协会制定了《内部控制审核指导意见》(2002)以规范注册会计师执行内部控制审核业务,但在审计业务中注册会计师更多的将评价作为一种保证审计质量的手段。中国银行业监督管

7、理委员会发布了《商业银行内部控制评价试行办法》(2004),加强了对商业银行的监管力度。由此可见我国对内部控制评价的规范,主要是从金融业开始的,但却没有针对上市公司内部控制的评价规范可以参照,这就导致评价上市公司内部控制缺乏统一的依据。由于政府没有在上市公司管理层进行内部控制制度有效性评价方面提供实质性指导,也没有强制要求会计师事务所提供标准的内部控制审计报告,这就造成内外部评价标准的缺失,直接影响到上市公司内部控制的效果。在理论研究方面,大多数学者进行了定性研究,也