战略成本管理模型整合及应用

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1、战略成本管理模型整合及应用　　一、引言　　企业商业环境日趋复杂,这些环境的变化对企业运营管理产生重大影响，企业必须不断变革管理理念，适应新环境变化。新商业环境的冲击使得新的成本管理思维不断迸发出火花，从EricKohler1941年首次讨论作业、作业账户设置等问题以来，经过George.J.Staubus，RobinCooper，Robert.S.Kaplan，Raf?sh，Tourney等学者的不断创新和完善，形成如今深受关注的作业成本管理理论。　　战略管理理论提出后，与此相结合的成本管理走上新的台阶。John.K.Shark和RobinCooper提出的战略成本管理模式被广泛认可和使用

2、。John.K.Shark认为战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析为战略成本管理的基本框架，而RobinCooper主要是构筑以ABC为中心的战略成本管理。区别于传统成本管理的狭窄视野，战略成本管理是以作业为核心，顺延资源流动的线索，运用成本动因的分析，结合产品相关的RD（成本）、JIT生产系统（时间）和TQM（质量）三大主要价值形成控制环节，并基于企业战略进行资源的组织和运用。　　本文借助John.K.Shark和RobinCooper的战略成本管理理念，进一步勾勒了战略成本管理的全貌，提出战略成本管理整合后的基本模型。　　二、战略成本管理的空间选择　　成本管理在企业经营管理中

3、占据重要地位，但传统成本管理过分局限于财务领域，导致无法将成本管理和企业发展战略进行有效契合。战略成本管理的目标，就是要改变传统成本管理的局限，基于企业战略高度，通过对战略成本动因的控制，改变成本态势，进而获得持续的成本优势，以增强企业的竞争能力。　　企业实施战略成本管理应当以是否提升企业竞争力为基准，着眼于战略全局。传统成本管理过分关注日常运营层面，导致成本管理成效不高，甚至可能因局部成本缩减导致战略实施受阻，使得企业竞争力不升反降。　　本文根据成本管理的目标实现程度企业竞争力强弱，以及实施成本管理过程中产生的资源消耗程度整体成本升降，建立如图1所示的战略成本管理空间选择分析框架。其中，

4、第一、四象限为战略成本管理空间，第二、三象限则为战略成本管理禁区。实践中，很多企业常常陷入第三象限，虽然成本降低但却无法提升企业竞争力，属于无效的成本管理行为。第四象限是战略成本管理的终极目标，通过最优成本管理方式，在降低成本的同时，使得企业竞争力不断增强。【图1】　　　　三、基于ABC/ABM十字模型的成本管理逻辑　　Raf?sh和Tourney创建的ABC/ABM十字模型（图2）从成本维和流程维两个方面说明了作业基础成本法和作业基础成本管理的关系。John.K.Shark和RobinCooper的战略成本管理模式理论正是基于ABC/ABM十字模型，从而开创了战略成本管理的新篇章。【图2

5、】　　基于ABC/ABM十字模型的战略成本管理的主要特点包括：　　1.通过区分增值作业和非增值作业，从而更有效地管理成本；2.关注关键活动过程和作业的有效性，并寻找降低成本、增加顾客价值的途径；3.通过将资源战略性地分配给关键的增值作业、关键客户、关键产品，并通过持续改进，以提高企业的竞争优势。在ABC/ABM十字模型中，成本动因成为成本管理的重要切入点，也是源流管理思想的体现。从战略的角度上看，ABC/ABM十字模型中的资源并不局限于会计资产（具有可计量性的资源），而是涵盖了企业的有形资源、无形资源和组织资源，大资源概念有助于对企业战略性成本的清晰认识。同时，Raf?sh和Tourney

6、两人将ABC/ABM十字模型中的作业根据不同层次，分为设施级别、产品级别、批次级别和单位级别的作业，不同作业级别的划分，有助于进一步推进成本管理的着眼点。　　但经过实践研究发现，ABC/ABM十字模型中设施级别、产品级别和批次级别的作业存在成本动因的模糊性，而这三类级别的作业正是与企业战略性成本息息相关，战略性成本通过战略成本动因影响作业成本和最终的产品、服务的成本，这种关联给我们进一步深入研究战略成本管理模型提供了客观上的支持。　　为下一步更清楚的认识战略成本管理模型，我们将图2中的ABC/ABM十字模型简化为图3所示的成本流图。简化的成本流图，充分反映了资源、作业和产出的基本逻辑，即作

7、业消耗资源是以资源动因为驱动，而成本对象（产品与服务）消耗作业则是以作业动因为驱动的；资源动因和作业动因共同构成成本动因。可见，通过管控成本动因，就抓住了成本管理的根本，要进行战略成本管理，就必须研究战略成本动因。【图3】　　四、战略成本动因分析　　根据上述分析可知，战略成本动因是影响企业战略管理活动的成本驱动因素。美国学者Riley将战略成本动因划分为结构性成本动因与执行性成本动因（图4、表1）。结构性成本动因决定企业