我国出口退税研究 (三)论文

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1、我国出口退税研究(三)论文第三节韩国与泰国的出口退税制度韩国是一个新兴国家，近二十年来，它大力发展出口导向型经济，已跻身于比较发达国家之列；泰国是东南亚经济发展的新生力量。尽管两国经济在1997－1998年的金融危机中遭受重大打击，但在出口退税方面它们还是积累了许多有益经验。一、泰、韩两国征收增值税的一般作法泰国增值税全部都是由国家税务局征收的，收入采取中央和地方分成的办法，中央得90％，地方得10％。增值税基本税率为7％..毕业，小规模纳税人则适用1．5％的低税率，对出口货物实行零税率。增值税纳税周期以月为单位，纳

2、税人必须在月末终了15天内申报纳税，经税务部门核准后征收当期税款，当进项税额大于销项税额时，则结转下期继续抵扣或当期给予办理现金退税。纳税人在向税务部门申报抵扣或退税时，无需向税务局提供每一笔业务的征税发票，只提供每个月的增值税汇总申报表，内容包括：销项税额和进项税额及其计算依据；当期应纳税或应退数额，如属退税，选择现金退付还是结转下期继续抵扣。此外，在表中还需填写纳税人的登记号码、名称、地点、主管税务机关及申报时间等。纳税人虽不需向税务部门提供原始发票，但有关单据至少需保存5年，以备税务机关核查。在泰国，税务机关信

3、息网络已建立起来，900个最基层的税务所都和国家税务总局的计算中心联网，纳税人的生产经营、资金活动、销售往来、纳税申报等信息均储存在计算机中；纳税人是否真实申报纳税或退税都在计算机的监督之下，基层税务所报来的信息集中在国家税务总局的计算中心进行处理，计算中心的高能计算机系统经过逻辑分析审核将审核结果及时反馈给税收主管部门，基层税务部门也可根据他们所掌握的纳税人的情况对纳税人进行抽查。韩国从1977年开始实行增值税，其基本税率为10％，小规模纳税人适用2％的低税率，对出口货物、援外物资及国际运输的服务等实行零税率。在1

4、995年以前，韩国增值税抵扣的主要依据是增值税税金计算书（即增值税专用发票），纳税人在每一纳税期（韩国规定的纳税申报每年为4次）终了25天内向税收主管部门申报，税务部门则根据企业提供的税金计算书，确定核实应纳税或应退税数额。对申报不实的，税务部门要进行调查和强制征收税款，除此之外还要征收加算税（即罚款），加算税按应征税额的10％征收。为减少税务部门的工作量，从1995年开始，韩国采取由纳税人汇总报表向税务部门申报的制度。这样做虽无需纳税人向税务部门提供原始单据，但纳税人需对原始单据和有关账目保管5年，国税厅计算中心对

5、纳税人汇总报表进行计算处理，对个别纳税人的原始单据及账目作重点检查和抽查。二、泰、韩两国的出口退税制度在泰国，出口大部分是由制造商自营出口的，也有制造商委托中间商代理出口以及中间商采购出口（买断）等形式，上述三种出口形式所占比重分别为50％、20％和30％；韩国出口也是这三种形式。泰、韩两国为提高出口货物的竞争能力，在税收上均实行零税率，并且不论哪种形式出口，都被纳入增值税的常规管理。泰国办理出口退税的一般程序是：出口商定期向当地税务部门提交纳税申报表，经当地税务部门审核后，办理征退税手续。对进项税大于销项税的准予退

6、税，纳税人可选择两种退税方式：当期办理现金退税或结转下期继续抵扣。如果纳税人因漏填等原因未取得足够的应退税款时，法律规定可以在三年内补退。这种出口退税的程序与国内增值税的一般抵扣和退税程序是一样的，并且内销货物和出口货物均在增值税的一张申报表中汇总反映。基层税务部门在收到纳税人报来的增值税申报表后，报地区和省税务部门，将申报表有关内容输入计算机，并报送国税厅计算中心进行数据处理。计算中心运用一定的审计标准，确定是否应对纳税人进行调查，对确有问题者，通知其在15日内补交税款，纳税人如有异议可提出申诉；对未发现问题的，税

7、务总局写出审计报告一式四份，分送纳税人、基层税务部门、地区及省税务部门，一份存档备查。出口货物实行零税率所需凭证，除增值税申报表外，还要送报关单，因海关和国税厅计算机未联网，报关单由海关厅汇集软盘，每星期送国税厅核查。在泰国，出口报关单要求对出口货物来源及不同的货物种类，均要依次填写清楚。对因特殊原因货物报关后未出口或出口后又被退回并在国内销售的货物，出口商要向当地税务部门补交税款。据泰国国税局统计，1994年泰国增值税收入1348亿铢，退税518亿铢，占增值税总收入的38％（因出口和内销货物的退税不分开，所以退税数

8、中包括了一部分内销货物的退税）。退税数额在预算中不单独反映，退税按增值税的分成比例由中央和地方财政分担。在韩国，不论是制造商自营出口，还是制造商委托代理商代理出口，或是出口商买断出口均给予全部退税。自营和代理出口的，退税给制造商，买断出口的，退税有两种情况：一是有出口信贷的出口商，可由银行开具国内信用证，出口商在向供货商购买出口货物时，凭国内信