内部审计准则比较研究

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1、内部审计准则比较研究【摘要】本文通过我国内部审计准则体系的新旧比较及新准则与国际内部审计准则的比较，得出如下结论：从内部审计定义和基本框架结构上看，新准则的国际协同化程度是相当高的；从准则具体内容上看，新准则与国际内部审计准则仍存在一定的差异，但各有千秋。总体而言，我国内部审计准则与国际内部审计准则越来越趋同了。【关键词】内部审计准则比较研究为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计协会对2003年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订，修订后的准则（以下简称“新准则”）自2

2、014年1月1日起施行。在此次修订过程中，中国内部审计协会在借鉴国际经验以及考虑我国国情的基础上，适当参考了我国国家审计准则和注册会计师执业准则的有益内容，遵循了“国际化与国家化相统一”的基本立场。国际内部审计实务框架（IPPF）是国际内部审计师协会（IIA）2009年正式颁布的，且IPPF的内容在时代变化及现实需求下仍在不断更新中。本文分别从内部审计的概念、框架结构和准则具体内容三个方面，将我国新准则与旧内部审计准则（以下简称“旧准则”）以及IPPF相对比，从而为我国继续完善内部审计准则提供借鉴。一、内部审计概念的比较（一）我国新旧内部审计概念的

3、比较旧准则基本准则中对内部审计的定义为：内部审计，是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。新准则中内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。前者强调内部审计目标为“促进组织目标的实现”，后者认为内部审计目标除帮助组织实现目标外，还包括促进组织完善治理和增加价值，同时强调了内部审计的方法，且内部审计对象涵盖了风险管理的范畴。1

4、.确认与咨询。新内部审计定义中提出了内部审计的确认与咨询职能，而旧定义则强调的是监督和评价职能，前者是后者的升华，新内部审计定义是对内部审计职能的全新定位。监督和评价是内部审计最基本的功能。监督是对经济活动的合法性、合理性和有效性进行监视、督促和管理，评价的过程是对评价对象的判断过程。而确认服务是通过提供组织风险管理、控制或治理程序独立评价的客观证据以对组织特定的预期已得到满足的认定。咨询服务则是与客户的协商探讨及对各种信息资料的综合加工，强调的是增加价值及提高效率。近年来，“蓝田股份”、“东方锅炉”、“银广夏”、“绿大地”、“万福生科”等一系列财

5、务造假案件的爆发表明，内部审计对财务报表、内部控制及舞弊行为仅有简单的监督和评价是不够的。因为监督是事中的监督，评价却是事后的评论和反馈。而确认与咨询意味着对未来的预先考虑，风险成为起过渡作用的桥梁，使内部审计能将审计对象与企业目标直接联系，并将事后评价反馈延伸到事前和事中，使风险在事前或事中得到有效控制。2.价值增值。20世纪90年代，全球化及顾客需求的多样性使价值理念在管理中成为主流思想，内部审计新的定义表明我国内部审计已经开始由防弊兴利阶段进入价值增值阶段，价值增值阶段更加重视企业治理的有效性，通过发现潜在的风险从而有效地改进经营，最终为企业

6、增值。可见，内部审计已扩展为融风险管理、公司治理和内部控制审查于一体的综合管理审计，其最终目的是帮助企业实现目标，其核心是增加价值和提高机构的运营效率。3.风险管理。新内部审计定义将组织高层关注的与战略目标密切相关的风险管理纳入审计范畴，体现了风险导向内部审计的理念。随着我国内部审计的转型和发展，内部审计的理念、目标和定位必须由查错纠弊向防范风险方向转变。（二）内部审计概念的国际比较IPPF对内部审计的定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效

7、果，帮助组织实现其目标。将我国新内部审计定义与国际内部审计定义进行比较可知：两者都认为内部审计职能是确认和咨询，都体现了价值增值的理念，都将风险管理纳入了审计范畴。但两者的审计对象有一定区别，我国内部审计对象包括组织业务活动、内部控制和风险管理，而国际内部审计对象则包括治理、控制和风险管理。业务活动和治理均适用于以营利为目的的组织和非营利组织，但“治理”和“业务活动”属于包含关系。“治理”的范围更广，包含了规则、关系、制度和程序。之所以国际上用“治理”而我国用“业务活动”，主要是因为我国经济发展水平和西方国家相比还有一定差距，国际上大型上市公司较为

8、普遍，更适合用“治理”一词，我国则多为中小型企业，用“业务活动”更符合国情。但总体而言，二者协同化程度是很高的，体现了我国