《上市公司财务报表粉饰及其案例分析》

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1、南京理工大学经济管理学院学年论文课程名称：学年论文III论文题目：上市公司财务报表粉饰及其案例分析姓名：刘倩倩学号：11078202008任课教师：徐光华等级评分标准成绩A分析全面深入、论证有力、见解独到、逻辑性强、结构合理、写作规范。B分析较深入、论证较有力、观点较正确、逻辑性较强、结构较合理、写作较规范。C分析尚切题、阐述尚完整、观点基本正确、条理基本清晰、结构基本合理、写作基本规范。D分析不切题、阐述不完整、条理不清晰、结构不合理、写作不规范。2014年9月上市公司财务报表粉饰案例及其分析刘倩倩南京理工大学经济管理学院【摘要】上市公司要求

2、的财务信息披露，是高度发达的市场经济下所有权与经营权分离的必然结果。在两权分离后，公司外部利益集团只有通过解雇公司对外披露的财务信息来了解企业的财务状况。而财务报表中的利润，收入等项目更是备受投资者关注。在此种情况下，部分公司为争取更多投资现金流入，通过虚假调高利润，对预计负债进行选择性认定等手段，粉饰财务报表，使财务报表的真实客观性受到相当大的影响。本文主要通过介绍财务报表粉饰的产生背景和主要内容，结合案例列举常见财务报表粉饰手段，分析其舞弊手法，最后对识别财务舞弊提出建议。【关键词】信息披露粉饰报表舞弊手法识别舞弊一、引言财务报表粉饰是指企

3、业高层管理者或相关会计师事务所采用转移、调节以及虚构等手法编制财务报表，粉饰企业真实财务状况或经营成果等不良行为。具体包括：上市公司通过与相关企业之间的关联交易或资产重组的方式来实现费用转移或剥离不良资产；利用某些会计政策的漏洞或会计信息的模糊性。实现债务冲销或掩盖关联交易事实；伪造虚假会计信息，包括虚假交易、虚假出资或虚构会计主体等。上市公司财务搬表粉饰一直是一个世界性难题。近10年来。从美国的安然、环球电讯、世界通信、施乐、微软到我国的银广夏、广东科龙著名上市公司的财务造假丑闻纷纷现诸传统报端或网络媒体。上市公司的这种行为扰乱了资本市场的正

4、常秩序，并诱发了一连串的经济犯罪行为甚至严重的系统风险。同时，虚假会计信息的泛滥也导致投资者决策失误、利益受损，由此造成资本市场诚信缺失，严重影响了金融市场的良性发展。因此，有必要借助一定的技术手段。对上市公司的财务报表粉饰现象进行识别，发现其存在的问题及潜在操作途径，以便更好地对上市公司进行价值评估及监管。二.相关文献回顾2.1马得方等关于债务违约及盈余管理的研究马得方和吉波拂研究了1985-1988年的财务报表中披露债务违约情况的94家公司，在违约当年，43家公司的审计报告为保留意见，并发生总经理变动，其他51家公司则做出了调增盈余的盈余管

5、理行为。2.2albrecht,werenz和welliams关于财务报告分析的研究albrecht,wernz和Williams（1995）认为通过分析财务报告能够发现一些征兆。比如，财务报告中出现的一些无法解释的变化，在一个充满危机的状况上经营，报告有利收益的迫切需要，一些非同寻常的大额和获利丰厚的交易，收益质量的不断降低，高额负债或者其他利益负担，以及无法及时收回应收账款或者其他现金流量问题。另外费用的增长速度快于收入的增长速度，依赖于单一产品，或巨额的法律诉讼，也是舞弊的正遭，其他一些现象也是舞弊可能发生的信号，如经常更换外部审计师，管

6、理层频繁变动，关联交易，与客户或供应商之间存在不同寻常的关系等2.3蒋义宏关于非标准无保留意见的审计报告的研究蒋义宏以上市公司被注册会计师出具有保留意见的审计报告或者被注册会计师出具有说明意见的审计报告中所涉及的问题为研究切入点，对上市公司利润操纵的背景、动机、行为和结果进行了分析，研究了被出具非标准无保留意见审计报告的上市公司得出了被研究的盈利认为上市公司普遍遍虚增利润或推迟确认损失。2.4黄世忠关于注册会计师与会计舞弊的研究黄世忠教授《安然事件对注册会计师监管模式的影响兼论诚信教育和审计质量》中支出审计制度是市场经济社会防范会计差错的一种有

7、效机制，但现实会计舞弊案件中，注册会计师又常常难脱干系。一种情况时，有一些是由于审计技术等方面的客观原因：另一种情况则是，明知公司舞弊，注册会计师不予以揭露，甚至合谋舞弊。从短时间来看，注册会计师可以获得一定的经济利益，但对长期来说，这会导致这一行业社会公信力的下降，最终导致社会成本的增加。以上是国内外学者在会计报表粉饰等类似问题上的一些观点。本论文结合以上研究成果，希望在识别会计报表粉饰的方法和防范会计报表粉饰方面做一些深入探讨。三、财务报表粉饰原因分析财务报表粉饰作为一种严重舞弊行为，受到外部环境和内部动机两方面的影响。3.1外部环境就外部

8、环境而言，可包括法制建设、证券市场、审计监督等方面，在此不一一累述。笔者认为法制建设是导致粉饰行为愈演愈烈的最关键因素。根据法律，就证监会对会计报表粉