上市公司财务报表粉饰及其规范措施

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1、上市公司财务报表粉饰及其规范措施【摘要】企业财务报表使用者对于各种财务指标是否迗标甚是敏感，因为可以从这些指标中了解企业的经营状况和经营效益。我国面临全球化的经济市场竞争越来越激烈，很多上市公司为了不被市场淘汰而进行财务报表粉饰行动，上市公司财务报表粉饰行为的泛滥严重影响了会计信息的质量，甚至于引起了中国股票市场和注册会计师行业的诚信危机，使得股票市场被“边缘化”众多股市参与者呼吁：严厉打击和防范上市公司财务报表粉饰己刻不容缓。财务报表粉饰事件是普遍长期存在的问题，我国银广夏、红光企业等财务拫表粉饰行为给我国带来了巨大震动。可见，研究企业财务报表粉饰行

2、为具有至关重要的现实意义。【关键词】上市公司；财务报表粉饰；常用方法;动因;防范措施一、财务报表粉饰的概念界定所谓财务报表粉饰就是指的企业通过各种手段（合法或非法的）来调节能够影响企业最终盈余指标的各项报表数据，从而使企业报送的各类报表符合自己的目的或意愿的会计行为，它可以分为两类：一类是合法手段的粉饰，也称为“盈余管理”，这种盈余管理是以会计政策的可选择性为前提条件，在会计法律法规允许的范围内，通过相关经济业务会计处理方法的选择运用来控制企业报表盈余，使之能够趋于预定的目标，从而迗到合理避税，维持股价，或者使企业管理当局的管理业绩得到认可的目的；另一

3、类是非法手段的粉饰，也称为利润操纵，是一般意义上的“会计造假”它指的是通过违法手段或利用会计方法本身的缺陷而人为造成利润的增加或减少，寻求对自己有利的财务结果。在这一类的粉饰手段中，有很大一部分似乎符合会计准则和会计制度的要求，但是突破了一定的界限，已成为不合法的操纵行为，是管理当局利用信息的不对称，采取欺诈手段不合法地调节企业盈利，使得大多数股东和其他信息使用人成为信息受害者。二、我国上市公司财务报表粉饰的常见方法和手段（一）利用关联企业分摊费用，向上市公司转移利润这种人为地降低上市公司的成本和费用，抬高上市公司利润的手段，不仅可能导致投资者错误的投

4、资决策，而且使得一些经营状况较差的上市公司仍然可以以高利润的形象逃避惩罚。一些上市公司在利润水平不佳时，往往通过改变费用分摊的方式和标准来提高公司的利润。上市公司的母公司主要通过调低上市公司应交纳的费用标准，或承担上市公司的管理费用、广告费用、离退休人员费用，或是将上市公司以前年度交纳的有关费用退回等手段来粉饰上市公司财务报告。例如蓝田股份2013年在中央电视台投放的巨额广告费用是由“中国蓝田总公司”负担的，但实际上，蓝田股份的饮料产品通过集团公司遍布于全国的销售网点销售。可见，蓝田股份利用集团公司分摊不合理的高额广告费用支出的方法，虚增了利润。（二）

5、利用托管经营操纵利润由于有关对资产托管经营的法律法规极不完备，导致一些控股股东与上市公司之间的托管经营成为了调节利润的又一种重要手段。具体表现形式是：上市公司将不良资产委托给母公司经营，定额收取回报，在避免不良资产亏损的同时，凭空获得一块利润；母公司稳定、获利能力高的资产以较低的托管费用委托上市公司经营，虚构上市公司的经营业绩等。如曾经证券报刊广为报道的某股份公司，以800万元的代价向关联企业承包经营一个农场，在不到一年内获取7200万元的利润。（三）利用资产重组调节利润，从而粉饰公司财务报表资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等

6、目的而实施的实物资产或股权置换。然而，在上市公司中资产重组却被广为滥用，上市公司和关联企业之间利用不等价交换在企业之间进行不合理的资产买卖和利润转移，为上市公司进行补贴，粉饰上市公司的财务报表，从而使资产重组成为了上市公司粉饰财务报表的又一个新的手段。仔细观察近年来许多扭亏为盈上市公司的财务报表，我们不难发现资产重组滥用的身影，其典型的做法是:（1）借助关联交易，由非上市的关联企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；（2）由非上市的关联企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；（3）由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的关联企业。（四）利用虚拟

7、资产调节利润，从而粉饰公司财务报表资产是指能够给企业带来未来经济利益的资源。不能带来未来经济利益的项目，即使符合权责发生制的要求列入了资产负债表，严格地说，也不是真正意义上的资产，由此就产生了虚拟资产的概念。所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销已经发生的费用和损失，也是上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的惯用手法。其“合法”的借口包括权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示等。（五）利用

8、存货科目，调整销售成本“存货”是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产，是企业