内部审计与公司治理关系的实证研究

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1、内部审计与公司治理关系的实证研究浙江省内部审计协会课题组【内容摘要】当前内部审计与公司治理关系越来越受到大家的重视，内部审计在公司治理中的作用日益凸显，而公司治理对内部审计工作方式又会产生一定的影响。本文就上述问题对浙江省企业的内部审计与公司治理关系进行了实证分析。【关键词】内部审计公司治理内部控制　　一、引言　　近些年来，先后出现了美国安然、世通等公司的会计造假丑闻，国际内部审计协会（iia）向美国国会提出：在公司治理方面，必须要在董事会领导下设立审计委员会对内部审计工作进行监督和负责。iia在2005年国际大会上明确指出公司治理已成为内部审计

2、所要关注的重要内容之一。无论是内部审计的理论方面还是公司治理的实务方面，人们都已将目光投向了内部审计与公司治理关系的研究上。本文以浙江省的调查为例，在实证数据调查分析与无结构访谈的基础上，对两者关系进行了较为深入的分析，并提出了相应的结论。　　二、内部审计与公司治理关系的相关综述　　（一）内部审计的发展轨迹　　1941年，发生了两件对现代内部审计兴起有重大影响的事件。一件是美国著名学者v·布林克(victor·brink)出版了第一部系统论述内部审计理论的专著《内部审计学》，该书的出版标志着内部审计学的诞生；另一件是在j·b·瑟斯顿(joho·b

3、·thurston)的领导下，24名内部审计人员组织成立了内部审计师协会，这标志着内部审计职业团体的产生。内部审计专著的出版和内部审计师协会的创立，使内部审计第一次从实践上升为理论，从而确立了内部审计学科，此时内部审计主要侧重财务审计。　　40年代末50年代初内部审计理论研究进入一个重要的时期。内部审计师开始逐渐扩大其审计范围，出现了经营审计与管理审计两个发展方向。到60年代初期，经营审计和管理审计开始合二为一。　　1968年，英国著名审计学家史密斯再版了《内部控制与审计》，他开卷就定义内部审计是对企业管理系统和会计方法连续而系统的核查和报告的过

4、程。　　1978年，美国注册会计师协会专门成立了质量控制准则委员会(qualitycontrolstandardsmittee，qcsc)，负责颁布会计师事务所质量控制的标准，同时这也成为内部审计工作质量控制的标准。　　2002年美国安然公司等一系列财务丑闻发生后，iia向美国国会递交了一份关于加强公司治理的报告指出：一个健全的治理结构体系建立在以下四个主要条件的协助之上，即董事会、管理层、内部审计师和外部审计师，在司法结构和管理机构的监督下，这四个部分在有效的内部控制和健全的财务报告方面可发挥关键作用。与此同时，国际内部审计师协会61届年会和国

5、际内部审计全球论坛第四次会议，把如何发挥内部审计作用、寻求有效的公司治理作为了内部审计的重要课题来研究。自此内部审计被明确提升到公司治理的高度。　　上述内部审计的发展过程可由下图简要表示：　　（二）公司治理概念的沿革　　公司治理(corporategovernance)又称法人治理结构，是指在所有权和经营权分离的情况下，关于所有者和代理人之间关系的制度安排，由股东大会、董事会、高层管理人员等构成。cadbury报告(1992)将公司治理定义为“一个监督和控制企业的系统”，oecd（1999）认为，公司治理是公司管理者、董事会、股东及其他利益相关者

6、之间的一系列关系，它提供一个结构以制定企业目标，决定实现目标和监督业绩的方法。　　英国牛津大学管理学院院长柯林·梅耶在《市场经济和过渡经济的企业治理机制》一文中，把公司治理定义为“公司赖以代表和服务于它的投资者利益的一种组织安排。”斯坦福大学经济系教授钱颖一在《中国的公司治理结构改革和融资改革》一文中指出，“公司治理结构是一套制度安排，用以支配若干在企业中有重大利害关系的团体－投资者、经理人员、职工－之间的关系，并从这种联盟中实现经济利益。”　　著名经济学家吴敬琏在《现代公司与企业改革》一书中则更具体地指出，“所谓公司治理结构，是指由所有者、董事

7、会和高级执行人员即高级经理人员三者组成的一种组织结构。”上述概念都提到公司治理是一种组织安排，其主要目的是通过调节公司内部所有者、董事会和高级管理人员之间制衡关系，以实现组织目标。然而在所有者、董事会以及经营者等不同利益集团之间，要想建立起有效的制衡机制，就需要内部审计对其监督评价与控制。随着公司治理结构的不断改进，正确认识并重视内部审计在公司治理中的特殊地位和重要作用，建立与完善公司内部审计制度，促进内部审计与公司治理的良性互动，已经成为现代企业管理中十分重要的问题。　　（三）内部审计与公司治理关系的提出　　早在20世纪70年代加拿大学者亨利·

8、明茨伯格在对组织内部的协调方式进行研究，认为审计委员会是为完成特定任务的专业委员会。在20世纪80年代末期，美国管理职能委员会调查审计委