公司治理与内部审计的关系研究

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滨江学院毕业论文题目：公司治理与内部审计的关系研究院系滨江学院花旗营校区专业　　财务管理　　　学生姓名许明　学号20108339021　指导教师叶彩霞职称副教授二○一四年四月三日8 目　录1引言……………………………………………………………………12公司治理和内部审计共性分析………………………………………12.1公司治理与内部审计实质上相同………………………………………………………12.2公司治理和内部控制的理论依据高度一致……………………………………………12.3公司治理和内部审计的目的具有一致性………………………………………………12.4公司治理和内部审计在监控方面互惠互利，形成依存关系…………………………23内部审计对公司治理的影响…………………………………………23.1内部审计对公司治理的指导作用………………………………………………………23.2内部审计对公司治理的评价作用………………………………………………………23.3内部审计对公司治理的维护作用………………………………………………………24公司治理对内部审计质量的影响……………………………………24.1内部审计的执行成效受内部治理环境的影响…………………………………………24.2内部审计的结果处置效果受公司治理情况的影响……………………………………35公司治理中内部审计工作的存在的问题……………………………35.1对内部审计的重视不够…………………………………………………………………35.2内部审计在公司治理中的作用与范围过小……………………………………………45.3内部审计的从业者自身专业技能难以满足公司治理的需要…………………………45.4内部审计对于公司治理的风险管理参与度不高………………………………………46提高公司治理和内部审计工作联系的研究…………………………56.1科学规划公司治理结构…………………………………………………………………56.2准确判断公司内部审在公司治理中的定位……………………………………………6参考文献…………………………………………………………………78 公司治理与内部审计的关系研究许明南京信息工程大学财务管理专业，江苏南京，210044摘要：本文首先引出公司治理与内部审计两大概念；其次对它们进行共性研究，分析它们在实质与目的等方面的相近；再次分析内部审计对公司治理发挥参谋、评价、维护作业，以及公司治理对内部审计的影响方面；最后得出结论，如何改善公司治理与内部审计的关系和现阶段公司治理中内部审计的缺陷与完善方法。关键词：公司治理；内部审计；关系；对策一、引言公司治理是现代企业制度的主要内容之一，在定义上分为狭义和广义的区别，狭义上定义认为公司治理主要通过制定有关制度来协调公司拥有者与经营者之间的关系，而广义上的定义却认为，公司治理通过制定相关的制度来协调公司成员间所以正式与非正式的利益关系，促进公司良性健康发展。不管是狭义上看，还是广义上看，公司治理的实质都是处理公司内部之间关系的一种手段。内部审计是一种咨询活动，它遵循独立性和公正性原则，为了优化公司的经营状况，综合提高公司效益，制度一系列系统规范，通过内审政策来控制公司实际经营过程中面临的各种风险，同时评价公司的经营状况，从而监控公司的经营目标达成情况。公司治理和内部审计相辅相成，互相联系，共同影响着公司发展过程中遇到的各种问题，形成良好协调的公司治理和内部审计关系，对于公司的经营起着重要作用。二、公司治理和内部审计共性分析（一）公司治理与内部审计实质上相同双方都是企业进行控制的重要手段。企业外部审计可以认为是对企业的外部控制，企业的内部审计可以认为是对企业的内部控制，而二者的结合就是公司治理的内容。（二）公司治理和内部控制的理论依据高度一致通常来说，企业的委托代理关系一般由股东，经营者，债权人组成，三者出发点各不相同，股东为了实现股票市场价值的最大化，债权人为了到期获取应得的本金与利息，经营者为了获得更加丰厚的薪金报酬。股东，经营者，债权人的目的不统一，但最根本的利益却是相同的，都为了公司能够更好的经营下去，获得自己的利益。公司治理和内部审计作为公司内部控制的重要方法，都是以利益相关原理，委托代理原理，和信息不对等原理等作为理论基础，故两者极为相像。（三）公司治理和内部审计的目的具有一致性8 通常来说，公司治理需要制定一系列的企业自身的规章制度来完善公司的经营规范，其目的是企业持续规范高效的运营，企业实现获利并长久发展，但同时保证内部员工的合理获利水平提升。内部审计具有检查，监督，评价的功能，对企业的治理情况能够很好的反映，并给出意见，最终保证企业总体长远的目标顺利完成。比较公司治理与了内部审计的目标可见，二者的目标也高度一致。（一）公司治理和内部审计在监控方面互惠互利，形成依存关系公司治理和内部审计都以合理经营公司，延长公司寿命为目的。一个良好的公司治理水平，为企业正常实施内部审计提供了一个相对稳定的内外部环境，使得内部审计能够发挥其独立性和公正性作用；而内部审计同样约束着公司治理，并对其提供制约和监督作用，保证公司治理有序合理的进行。公司治理和内部控制相互促进，协调发展。一、内部审计对公司治理的影响（一）内部审计对公司治理的指导作用为了保证实现企业经营计划的完成，内部审计部门采用下述对公司治理过程中的主张作用：任期内公司负责人的经济职责审计，经营者实现合法经营；股权投资审计，实现管理层争取最大投资收益而尽最大的努力，不断提高企业的短期收益，并未长久收益做准备；对经营业绩和财务收支进行审计，实现财务报告的真实性与全面性，监督财会人员遵守职业道德等。另外，内部审计工作还能依靠对企业的经营状况较为了解的情况，对社会各种信息与知识的了解，对法律发挥的全面掌握，给予被审计单位的有关内容相关的咨询服务。（二）内部审计对公司治理的评价作用作为良好职业道德的宣传者，内部审计人员应该对企业涉及的职业道德活动进行长效评价，通过自身审计工作的展开，加上与纪律检查部门的取证合作，与监察部门对公司经营业绩监察工作的配合，对公司财务工作程序进行评价和建议，对公司治理发挥评价作用。（三）内部审计对公司治理的维护作用内部审计人员可以通过自身的审计工作的展开配合公司管理层来制定一套可惜完整的职业道德规范。比如，通过对内部控制的测评工作，找出科学有效之处，同时之处在执行方面存在的不足；通过内部测评工作，发现管理者在政策制定过程中存在的问题；通过测评企业效益，发现企业在稳定经营，遵守法律方面的不足，促进企业领导者提升自身管理能力，加强管理层的执行力和责任心，使领导者养成遵守法律经营的道德管理，建立相应的道德评价标准，为何企业的利益。二、公司治理对内部审计质量的影响（一）内部审计的执行成效受内部治理环境的影响8 在组织中的位置决定内部审计在公司治理中发挥作用的大小。只有进入公司董事会，监事会，高级管理层，内部审计才能在公司治理中发挥作用，但如果内部审计只局限于财务管理阶段，对财务经理汇报负责，二不能直接向负责公司治理的董事会，监事会，高级管理层进行报告，也就不能影响公司治理的水平。现实中，很多的公司在内部治理结构上，还把内部审计作为较低的级别，很影响内部审计实施效率，进而影响公司治理。当然，公司治理还包含其他很多方面，除了内部结构，还涉及公司人事安排与奖惩制度的设计等。内部审计与外部审计都是一项具有很强专业性的工作，丰富的经验和敏锐的职业判断在对于内部审计人员来说十分重要。一名优秀的内部内部审计人员拥有出色的专业判断，极大的提高审计效率，应当对优秀的内部审计人员给予奖励，可提高审计工作效率。（一）内部审计的结果处置效果受公司治理情况的影响在经营情况和组织架构上，公司治理对内部审计产生了较大影响。另外，当内部审计查出了公司存在的财务或是经营方面的问题时，提出了相应的解决办法，但是，不同的公司对于这些状况的处理结果也各有不同，反映了公司治理情况影响内部审计结果的处理。在财务经理领导下的内部审计部门对于公司的经营和财务问题提出的建议，当涉及公司高层领导者自身的利益与工作绩效的评价时，往往难以获得公司领导的配合。当内部审计部门遇到董事会或监事会要求提供关于公司具有专业性或隐匿性的财务资料时，或许会遇到相关负责人不予配合的情况，很难推进工作的进行。又或如股东大会领导下的内部审计部门要求公司其他部门提供配合完成财务经营状况或是资产保值增值建议时，很可能是受股东大会自身非常设机构的性质导致审计活动难以顺利进行。因而可知，内部审计活动的开展，必须要有董事会领导下的内部审计机构，来负责内部审计工作，在保证专业，权威，独立的基础上，科学合理的处理审计结果，发挥内部审计在公司治理中的关键因素。一、公司治理中内部审计工作的存在的问题经历了一定时期的市场经济规范化进程，公司内部审计得到了一定程度上的发展，但是终究还存在着一些问题，例如公司内部的组织机构中对于审计部门的关注程度不够，操作规范化程度较低。长期以来，我国的审计学科上对于公司内部审计的研究不够，相关的理论依据支持较少，具体可实施性较低，执行能力较差，这些问题堆积起来影响我国公司内部审计的操作性。而内部审计的作用在于让公司在治理上更加注重效率与结构有效性，对于我们现阶段面临的一系列内部审计上面的问题，我们要充分吸收并借鉴各方的优秀经验，通过加强自身内部审计建设，展现内部审计在公司治理结构中的有利作用。（一）对内部审计的重视不够8 改革开放形势下的经济体制改革，我们一直没有转变旧有的思维方式，造成了我国的公司在内部审计问题上的重视程度不够，公司内部组织结构中审计部门的地位不高，缺乏应有的独立于公司其他部门的审计部门，更缺乏相应配套的管理机制。为了扭转这一形式，应加强我国公司内部审计制度上的建设，建立公司内部自觉形成的约束体系，在行政层面规范内部审计。长久以来，我国养成了强调对外服务的审计模式，以及为国家的审计工作提供依据的审计内容，该现象长此以往，让人民对于公司内部审计概念产生了混淆的了解与认识。而我国公司内部审计往往对于审计发现的问题过于重视，而对发现审计问题解决的建议上很是缺少，过于强调“监督”作用，忽略“指导”功能。我国证监会规定，上市公司董事会中允许设立的审计委员会，但现实中很多公司仍然缺少这个机构。究其原因，主要是这一规范并不是一个强制性文件，在内部审计机构的“可有可无”问题上，很多公司选择了“无”，这多么说明重视程度不够啊。这种认识上的欠缺，将会引起公司内部在审计部门和人员的配备上缺乏稳定因素，难以行之有效的对公司其他部门进行监督，从而必然导致公司治理环境上的不足。（一）内部审计在公司治理中的作用与范围过小现阶段，我国的公司内部审计人员的主要工作内容集中于传统意义上的经济活动的监督，集中表现为在财务上、经济权责上、防范作弊风险上等方面的全面监督。较少有公司内部审计部门能够站在一定的高度上，对于公司的发展角度进行审计和建议。这就使得公司内部审计相对于公司治理上存在一定的拖延，对于企业将要面对的环境变化难以较快适应，很难较早采取预防措施，规避可以规避的风险或使损失降到最新，这样长期下去，内部审计必然受到公司内部的淡化，很容易就形成了恶性循环。而公司管理者的个人能力又影响内部审计信息发挥客观的作用，内部审计报告的信息很大程度上依赖于公司高层的意志，公司管理层对于经济以及审计知识的掌握程度，直接或间接影响内部审计信息的范围、功能、准确性、监督性。（二）内部审计的从业者自身专业技能难以满足公司治理的需要内部审计的能力在很大程度上，依靠从业人员自身的专业技能，而内部审计人员的专业素质高低对于企业治理又起着重要作用，而他们自身的工作精力有限，很多的审计内容难以全部有效实施，影响内部审计整体的管理效应。一个公司建设一批专业素质过硬，工作能力优秀的内部审计人才需要很长一段时间。而我国的实际情况是，很大一部分公司内部审计人员缺少必要的专业知识与综合能的学习，很多人仍持有老旧的审计观念，对于新的理念缺乏认识，更缺少关于审计过程的系统认识，很少有对于风险的有效管理，以及系统科学的抽查技术。而现阶段，大多数公司的内部审计还集中于公司账务以及财务数据是否真实合法进行审计。很少有企业能够在风险导向的审计技术上，对于公司治理在管理层的高度进行审查与建议，相反却集中最原始的审计技术，对于会计资料与信息的核查，很多是对于会计自查的重复劳动。虽也有企业认识到现有的内部审计的不足，但在实务操作上难以实际操作，只是简单的进行风险管理审计，很多工作难以量化，大多数集中于事后审计，缺乏足够的事前、事中审计，必然导致在公司项目运作过程中，难以实时动态的发现并反映问题，在财务上提出合理的建议，有效降低损失。（三）内部审计对于公司治理的风险管理参与度不高8 由于我国公司在管理方法上的老旧，对于风险管理很多还是依靠管理者自身的经验而非实际分析所得结果，绝大多数采取定性分析，很少的具有眼界管理规范的公司才采用定量分析。这与中国几十年的经济发展过程密不可分，很多企业还集中于公司拥有者的管理之下，缺乏职业经理人的经营，往往公司做出的决定是由领导人说了算，而不是科学的实事数据为依据，经验主义大于实际主义。管理意识上的欠缺，导致了内部审计对于公司治理的影响程度较低，领导人不够重视，自身对于内部审计的认识也局限于查账有没有出错，忽略了内部审计的强大职能。一、提高公司治理和内部审计工作联系的研究新经济情况下的全球经济，带给我们的不仅仅是挑战，更重要的是宝贵的机遇，这就要求我们拥有一个良好的公司治理环境。前文对于公司治理中的内部审计的地位做了详细的分析，我们意识到，我国现阶段的公司内部审计还存在哪些问题，对于这些问题，我们要积极改正，不断规范与完善我们的内部审计制度。从以下几个方面提出我个人的一些建议。（一）科学规划公司治理结构1.公司治理结构存在欠缺会导致公司内部审计工作开展的效率低下，同时完善并优化公司治理结构的时候，也要着眼提高公司的内部审计工作水平。一个良好的公司治理结构必须拥有一个健全的权利制约与制衡关系，明确公司各个职能部门的职责和权限，协调好董事会，监事会，股东大会三方的权利范围，只有各方处在一个良好的关系的基础之上，内部审计工作才能在公司治理中发挥其有效的作用。2.董事会作为公司治理结构中重要的一个组成，必须充分发挥自身的职能，经营好公司，让公司的各项措施得以公开透明的实施。公司要在董事会内部之间建立起权责相统一的制度，对各位董事负责的公司不同方面进行有效的绩效考核，明确他们的权责，公司出现问题能够及时追踪到具体的负责人，董事会成员对于由于自身失误造成的公司经济或声誉损失，甚至要以个人身份进行经济责任或是法律责任，公司还应在董事会下建立具体负责各项事物的运转，例如，内部审计委员会，资产风险委员会，人事薪资委员会等。只有负责公司运营的高层领导者处理好内部关系，公司管理才能建立起高效规范的公司治理结构。3.公司管理人员自身的管理水平对于公司治理水平有很大的影响，故应加强内部人员专业知识与技能培训，通过使具体每一个管理人员管理水平的提高，来提高公司整体的经营水平。另外，还需要根据企业自身的的实际经营需要选拔人才，任用人才，建立健全科学合理的制约和评估机制，有利于与管理人员不断提升自身管理能力，加强专业化水平。4.加强公司监事会职能的建设，监事会和董事会在关系上相辅相成，互相作用，是公司重要的监督机构，不仅对公司日常运营过程中的管理活动实施监督约束，而且监督董事会、公司高层管理人员。由此可见，建立科学高效的公司治理结构，对公司监事会职能进行加强很有必要。5.8 在公司内部提高内部审计的位置，保证内部审计的自主。认识上的欠缺就要在观念上进行补足，对于内部审计缺少必要的重要性认识，需要我们改变原有管理观念，把内部审计提升到公司战略的层面上，让其充分发挥在公司治理中的积极职能。虽然公司内部审计的对象仍为公司内部，但这种审计的目的在于发现问题并解决问题，公司各部门要和内部审计部门多加沟通，减少误会，对于发现的问题能够得到有效的处理，对于公司治理起积极作用。而公司的高层领导人，应当处理好与内部审计的关系，接受监督与约束，着力解决内部审计在公司机构中的位置，提高内部审计在公司不受干扰进行活动的独立性，让内部审计在公司治理中扮演重要角色。1.对内部审计与公司治理进行积极联合，共同对风险进行管理。在公司管理者的层面开始，公司上下都要树立忧患意识，对公司进行风险管理，并且能够贯彻于公司的实际运营中，在遇到公司利益与风险的关系问题时，仍能够思考风险管理意识，为长远利益多做考虑。在风险管理目的下，内部审计与公司治理进行有机结合，定能加强企业抵抗危机的能力。（一）准确判断公司内部审在公司治理中的定位1.内部审计应具有自己的独立性内部审计区别于其他工作，必须具有独立性才能保证审计工作的很好展开，内部审计人员只有在不受外界干扰的情况下，独立发挥审计的作用，才能做出合理的论断和科学的判别。独立性的程度直接影响审计工作的质量和判断的科学性。内部审计部门的设立应根据公司治理结构设计，最大程度的保证内部审计在公司中的独立性，才能保障内部审计信息传递的通畅，帮助公司有关部门做出科学合理的判断，做出正确的决策，发挥内部审计在公司治理中的巨大作用。2.明确内部审计的职责和权限内部审计必须明确其职责和权限才能使其在公司治理，内部管理，财务咨询，内部监督上提供相应服务。因此，对内部审计人员，要明确起权利范围，明确其奖惩措施。从制度上规范内部审计工作的，建立健全详细的内部审计操作规范，人员职权规章，内部审计人员的聘用奖惩措施。维护内部审计人员的审计工作权威，保证其正常合理的审计工作得以顺利展开，发挥其作用。明确内部审计人员的权限也是防止其权限过大，影响被审计单位的正常运营，内部审计部门不能利用职务的便利，非法获取审计对象的资料，要挟对方。一切审计工作的展开，都需要制度的规范。3.内部审计部门要加强风险的防范内部审计部门应朝着风险导向型发展，为公司职能部门提供财务咨询的同时，时刻警惕企业运营过程中存在的潜在风险，作为工作重心内容，提前预测，合理规避，保障企业利益的最优。审计过程中发现的企业可能存在的风险，对企业的各项工作计划作为审计工作的中心，通过自身丰富的专业知识和积累的工作经验，分析各种可能出现的分析，避免计划进行过程中再出现状况再去汇报，而应通过前期的预报，避免风险，减少不必要的损失。审计工作的风险导向型转变，是把事后遭到损失后报告变为事先监督预报，及时发现可能存在的潜在风险，把损失减到最小，维护企业的利益。4.内部审计人员要提高自身综合素质8 内部审计人员由于自身教育水平的差别，职业道德遵守情况的不统一，造成执业质量的高低不平，提高审计工作的方法就是加强审计从业人员自身的综合素质。审计人员不仅要通过专业技能继续教育，参加职业能力考试，加强审计专业知识的掌握，更新自身专业知识的储备；更要扩宽自己的知识面，现代审计工作面临的信息量越来越大，各行各业的专业知识日新月异，高新企业，现代制造业，网络公司的不断涌现，对于审计人员的工作提出了新的挑战，不仅需要传统的审计，法律法规，管理理论知识的掌握，更要面对新公司的出现的新经济形势。除此以外，正确的价值观和道德观对于审计工作人员来说必不可少，审计工作由于其特殊的工作性质，对职业道德的遵守比其他行业提出了更高的要求。审计工作需要打交道的人员复杂，处理好人际关系也同样至关重要，避免其他人员对审计工作的干扰，更不能出现利益熏心，为了自身利益作出不符合事实的审计报告，这既是违反职业道德的行为，更构成违法犯罪行为，会受到法律的制裁。综上所述，内部审计从业人员的综合素质水平对于审计工作的顺利开展非常关键。1.革新内部审计的工作方法与技术手段随着经济的发展，一些落后的内部审计手段难以适应新时期的发展环境要求，除了内部审计人员自身素质的提高，还应在公司层面进行内部身上技术手段上的革新。公司规模的不断扩大，内部审计服务的内容也随之增加，如果仍旧采用老旧方法，必然导致审计效率的低下，工作成本的提高。会计领域的电算化，为内部审计与公司治理带来新的结合方式，依靠网络的便捷性与实时性，能够方便的进行审查，为公司的生产经营活动提高及时有效的信息，为公司治理发挥积极作用。参考文献[1]张鹏.加强企业内部审计、完善公司治理[J].企业研究.2012.[2]时现﹑陈骏﹑王睿.公司治理模式治理水平与内部审计——来自亚太地区的调查证据[J].会计研究.2011.[3]刘金星.论内部审计、内部控制、公司治理治理之间的关系[J].会计之友（下旬月刊）.2009.[4]闫长乐.公司治理[M].北京:中国邮电出版社,2008[5]李维安.现代公司治理研究[M].北京:中国人民大学出版社,2002[6]王晓燕.内部审计与公司治理的互促效益管理[J].纵横,2006(1):55-56[7]朱小英.浅谈公司治理与内部审计的整合[J],审计文汇,2005（9）：8-9[8]张彦.内部审计[M].上海财经大学出版社.2004[9]周占文.浅谈新形势下的企业内部审计[J].审计研究.2001(19)[10]Brink,V.Z,Internalauditing:ahistoricalperpectiveandfuturedirections[J].TheInternalAuditor,1978.[11]Adams,M.B,Agencytheoryandtheinternalaudit[J].ManagerialAuditingJournal,1994.[12]CadburyCommitteeReport:TheFinancialAspectsofCorporateGovernance(1992).8 StudyontheRelationshipBetweentheCompanyGovernanceandtheInternalAuditXuMingMajorinFinancialManagement，NUIST，Nanjing210044，ChinaAbstract:First,thispaperraisestwoconceptsofthecorporategovernanceandinternalauditandthenbydoingthecommonresearch,wecanachievethepurposeofanalysingtheirsimilaritiesinessenceandpurpose,etc.Atthesametime,weanalysetheinflunenceofinternalauditongivingadvices,evaluation,maintenance,operationandtheinfluenceofcorporategovernanceoninternalauditing.Finallywecometotheconclusionthathowtoimprovetherelationshipbetweenthecorporategovernanceandinternalaudit,aswellasfindingthedefectsofinternalauditincorporategovernanceatpresentstageandthecountermeasure.Keywords:corporategovernance；internalaudit；relationship；countermeasure8