国库集中支付制度下高校内部控制

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1、国库集中支付制度下高校内部控制实行部门预算，建立国库集中支付制度，推行政府采购，收支两条线管理，是近年来财政工作适应市场经济的发展，实现宏观调控，加大监督力度，稳定经济发展，实现资金优化配置而对财政管理体制改革进行的有益探索。在财政管理体制的四项改革中，实行国库集中支付制度是核心。国库集中支付制度是市场经济国家普遍实行的现代国库管理制度，是由政府财政部门对所有政府性收支集中收缴和支付的管理制度，通过国库单一账户对财政性资金进行集中管理。财政国库改革使高等学校内部控制面临新情况，在国库集中支付制度改革的大背景下，高校该如何以《企

2、业内部控制基本规范》为基础，分析高校内控存在的问题，提出完善内部控制的建议是本文研究的主要问题。一、国库集中支付对高校财务工作的影响（一）银行账户管理发生变化过去高校可以根据需要直接在银行开立账户，实行国库集中支付后，高校应按规定要求和程序，向财政部门提出开户申请，财政部门审核同意后，书面通知代理银行，为高校开立零余额账户用于财政授权支付和清算，财政直接支付项目通过国库单一账户结算。（二）收入取得方式发生变化过去高校财政拨款收入由财政部门根据批复的部门预算分月拨入学校账户，学费等预算外资金收取时直接存入学校账户作为学校收入，实

3、行国库集中支付后，财政拨款收入在使用时确认，预算外资金收入缴存国库单一账户或预算外资金财政专户，经批准使用时作为学校事业收入。（三）支出结算方式发生变化过去高校发生预算内、外支出都直接通过本单位账户支付，实行国库集中支付后，学校每月必须在批复的单位预算内编制财政直接支付、财政授权支付资金使用计划，实际使用时分别通过国库单一账户或单位零余额账户支付。二、国库集中支付制度下高校内部控制存在的问题根据COSO提出的《内部控制——整体框架》内容，本文从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等方面分析高等学校内部控制存在的问题。

4、（一）控制环境方面控制环境是企业的一种基调、氛围，直接影响员工的控制意识，也是其他一切要素的基础和核心。高校内部控制环境方面的问题主要表现在：1.管理层对内部控制重视不够。有些学校领导认为财政部门已实施部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度、收支两条线管理等办法，学校不需要再开展内部控制了；也有些学校管理层内控水平还停留在计划经济体制下，思路、办法过时；还有一些学校虽然根据要求建立了内控制度，但由于种种原因，有意无意破坏内控程序，导致内控制度难以有效贯彻落实。2.高校经济责任制建立不够完善。教育部和财政部下发的《关于高等学校

5、建立经济责任制加强财务管理的几点意见》中明确高校必须建立健全校长责任制，从目前实际情况来看，大部分高校由主管财务工作的副校长负责，总会计师的地位和作用被忽视，不懂财务的校长代行总会计师的职责，这种模式难以适应经济业务复杂化、资金筹集多元化的客观要求，同时多数高校未建立内部分层次经济责任制度。（二）风险评估方面随着我国市场经济体制的完善和高等教育体制改革的逐步深入，风险与高校办学越来越密切，但高校风险评估机制尚不够健全。表现在：1.财务风险方面。由于高校扩招引起的盲目扩建以及高等学校会计制度未对高校办学成本核算提出要求，使得近年

6、来高校资金严重短缺，大部分建设资金依赖贷款，财务风险加大，而高校大多风险意识淡薄，依赖政府解套，缺乏应有的财务风险评估和应对机制。2.经营风险方面。随着我国高校收费制度改革和国家不包分配政策的实施，高校经营风险随之而来。目前高校收入60%以上来自学费收入，决定学费收入的主要因素是高校招生人数，影响招生人数的因素包括高校的办学层次、专业结构、人才培养质量、社会服务能力、适龄人口数量、毕业生就业状况等，学生、贫富状况、诚信程度、高校管理水平又直接影响着学费的收缴，而大部分高校尚未建立起一套经营风险评估和应对机制。（三）控制活动方面

7、1.内控制度不健全，内控流程不完善。未根据国家政策结合学校实际制定一套完整的内部控制制度，内控范围狭窄，只针对财务部门，而管理决策层和其他相关部门不受内控制度约束。另外，由于高校管理人员数量有限，兼岗现象严重，不相容职务不能合理合法分离。2.预算管理作用发挥不到位。尽管国库集中支付坚持“有预算才有支出”，但由于高校每月根据年度预算申报当月用款额度无法得到校内有关部门配合，大多根据财务部门经验预计，而且费用报销又大多采用“审批在前审核在后”的程序，会计人员为避免与学校领导、内部人员产生矛盾，大都想尽办法予以报销，“张冠李戴”现象

8、难以监控。（四）信息与沟通方面良好的信息沟通系统是使领导层及时、充分、准确了解学校发展状况及存在问题的平台，广大教职工也能通过该系统获取信息、参与监控，但由于一些高校领导民主意识缺乏、部门推委、教职工对学校关心不够，造成信息沟通渠道不畅、信息不对称、内部监督乏力。（五）监督方