论治理审计及其在公司治理中的作用

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1、论治理审计及其在公司治理中的作用[摘要]治理审计是公司内部审计的重要组成部分，是一项基于受托治理（经营）责任关系的独立、客观的证实行为，具有评价、监视及鉴证之作用。公司治理是内部有关委托代理关系及“内部人控制”等，并以内部监视为核心的制度安排，包括权利制衡、激励约束及信息反馈等内在机制。并实施治理审计对于完善公司治理、改进组织经营、增加企业价值等都具有极其重要的作用。　　[关键词]治理审计公司治理功用机制　　近些年来，公司治理（或称公司治理结构，下同）正在世界范围内得到越来越多的关注与重视，其重要性也日益突出。

2、、公道的公司治理是保证企业有效运营的基础与条件，而健全的公司治理结构又离不开治理审计等评价与约束机制。无疑，作为内部审计重要组成部分的治理审计，对于健全和完善公司治理，促进并实现制度创新，评价及证实经营绩效，进步治理水平，增加公司价值等都具有极其重要的作用。　　一、治理审计及其功用　　审计是在财产所有权与治理经营权相分离以及组织内部多层次治理经营分权制所形成的责任关系下，基于特定的需要而产生和起来的。实施审计是为了审查、评价受托者所负经济责任的履行情况，从而确认、解脱其经济责任，以确保经济责任的履行。也就是说，

3、评价受托人的经济责任，进而确认、解脱其经济责任是审计的总目标，审计的实质在于评价经济责任的履行情况，而不是评价经济行为的本身，由于分析、评价经济活动是治理工作，并非审计工作。　　随着经济的发展与的进步，受托经济责任在范围与上不断扩展和充实，审计的外延和内涵也日益拓展与丰富，从而不断出现新的审计形式。比如，受托经济责任由传统的财务（）责任发展到既有财务（会计）责任又有治理（经营）责任，因而在组织内部既有财务审计又有治理审计。从国内外实践看，人们开展治理审计的时间固然不长，但对其熟悉、关注及重视的程度却不断进步，由

4、于治理审计的作用正逐步得到发挥且日益明显。探讨和开展治理审计，对于完善公司治理，改进组织经营，增加企业价值，帮助治理（经营）者履行职责，促进组织目标的终极达成，都具有极其重要的意义。　　对于治理审计，国内外不少学者曾从不同角度进行过有益的探索，并取得了一定的成果，但在有些题目上尚未达成共叫，更没有形成系统、完整的体系，仍需做进一步的研究。　　从国外早期有关来看，其间存在着较多的差异，仅就专业用语之多即可窥见一斑。例如，在国外，治理审计也称为经营审计、效率审计、绩效审计、经济效率审计、项目成果审计，以及“3E审计

5、”（Economy、Efficiency、Effectiveness）等。当然，称谓及论述虽有所不同，但不少论点仍有其共同或相通之处。比如，它们大都夸大治理审计具有对企业各方面的评价作用，突出其对企业内部职能部分及其经营绩效的评价之核心地位，明确其以对治理经营及其绩效发表批评性意见或建设性建议，进而进步治理经营的效率与效果为主要的工作目标等。总之，从本质与特性或功用与目标的角度分析，国外有关的文献及其论点大都在实质上是一致或基本一致的。　　在我国，有关治理审计的论述未几，散见于一些专业刊物与个别学术论著，其中虽

6、不乏真知酌见者，但大都在熟悉水平和论证力度方面尚嫌欠缺或不足，因而在理论上有待进一步深进的探讨，以期进步熟悉、达成共叫。当然，更需要在不断的实践中加以全面、系统的和进步。比如：有人将治理审计称为经营审计或绩效审计；也有人称之为经济效益审计；还有人以为经济效益审计包括经营审计和治理审计，也就是说，治理审计虽与经营审计同属经济效益审计，但有别于经营审计，等等。这些都需要在理论、实践及其结合上加以全面、系统、深进地研究和探索。　　我们以为，深进探讨治理审计并从理论上加以诠释，对于进步人们的熟悉水平，完善治理审计理论，

7、有效开展治理审计，都甚为必要、大有裨益。