试论会计的可比性原则

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1、试论会计的可比性原则一、可比性原则的涵义及其在会计核算中的运用（一）可比性原则的涵义《企业会计制度》总则第十一条第（五）项规定：“企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比”。这就是会计核算基本原则中的可比性原则。会计的可比性主要包括不同企业会计指标的可比性和同一企业不同时期会计指标的可比性两个方面。不同企业会计指标的可比性，称为统一性；同一企业不同时期会计指标的可比性，则称为一贯性。统一性强调的是横向比较，一贯性强调的是纵向比较。国际会计准则委员会（IASC）

2、在其发布的《编制财务报表的框架》（以下简称《框架》）关于“可比性”的论述中，也将会计的可比性分为不同时期的可比性和不同企业的可比性两个方面。《框架》第39段指出：“为了明确企业财务状况和经营业绩的变化趋势，使用者必须能够比较企业不同时期的财务报表；为了评估不同企业相对的财务状况、经营业绩和财务状况变动，使用者还必须能够比较不同企业的财务报表。因此，对整个企业及其不同时点以及对不同企业而言，同类交易或其他事项的计量和列报，都必须采用一致的方法”。（二）我国会计准则与国际会计准则关于可比性原则概念范

3、围的差异我国《企业会计准则》对可比性涵义的规定与本文开头《企业会计制度》的规定相同，其主要精神是会计指标应当口径一致、相互可比。从条文字面上理解，“口径一致”，是可比性原则的形式要求；口径一致，应该既要求不同企业的会计指标口径应当一致，同企业的不同时期的会计指标口径应当一致，同一企业、同一时期同类会计指标的口径更应当一致。“相互可比”，是可比性原则的最终目标，既包括不同企业会计指标可比，也包括同一企业、不同时期以及同一企业、同一时期同类会计指标可比。我国《企业会计准则》、《企业会计制度》还同时在

4、另外条款中作出规定：会计核算、会计处理方法“前后各期应当保持一致，不得随意变更。”这就是在我国会计核算中运用颇广的一贯性原则，一贯性原则实际上是可比性原则的构成内容之一。但是，一贯性原则既然已经从可比性原则中划出，单列为一项基本原则，那么在我国会计准则的可比性原则的概念范围中，就不应再包括一贯性原则即同一企业不同会计时期会计指标应当可比这方面的内容。这与我国现行行业会计制度中，工业企业的财务费用既包括利息也包括汇兑损益等，而商品流通企业财务费用中只包括利息等，汇兑损益则单列会计科目核算、单设报表

5、项目列示的做法一样。国际会计准则有关可比性涵义的论述，已在本文开头阐述时引用，而且，国际会计准则论述可比性涵义时，似乎更注重于同一企业、不同时期的可比性即一贯性的内容。比如，《框架》第40—42段分别规定：“可比性这一性质特征有一个重要的涵义，即应当把编制财务报表所采用的会计政策、这些政策的变动和变动的影响告诉使用者。使用者要能够鉴别同一企业在不同时期以及不同企业对相同的交易和其他事项所采用的会计政策之间的差别。……对可比性的需要，不应当混同于单一的统一性，并且不应当允许其成为引入经过改进的会计

6、准则的障碍。……因为使用者希望比较企业在不同时期的财务状况、经营业绩和财务状况变动。所以，财务报表反映以前各期的对应信息是重要的”。（三）会计信息可比性的制约因素会计信息的使用者要求企业提供具有可比性的信息，而且希望这些信息的涵盖面越大、信息资料越详细越好，但企业无论其主观上努力如何，客观上仍未必尽如人意。究其原因，是企业的会计核算受到方方面面因素的制约，以致通过会计核算生成的会计信息，与其他企业、与本企业的以前时期的会计信息之间往往具有口径的差异性，即具有不可比性。这些制约会计信息可比性的因素

7、，主要包括：l、企业特点的差异。不同行业、不同组织形式、不同规模和不同技术、管理条件的企业，以及适用不同产业政策、不同会计政策的企业，上述客观差异导致它们之间的会计核算难于千篇一律，其结果是妨碍会计信息的横向可比性。比如我国的农业、采掘业、制造业、服务业，以及这些不同行业内部的私营企业、独资企业、股份制企业直至上市公司之间，不但是现在，即使将来若干年，也很难实现或基本实现会计信息的可比性，而只能是不断提高相互之间会计信息的可比程度。2、会计准则、会计制度的修改变化。会计准则、会计制度以及相应的会

8、计政策，随经济乃至政治环境的变化所作的调整改革，妨碍了会计信息的纵向可比性，即妨碍会计核算的一贯性。为了保持会计信息的纵向可比性，准则规定会计制度修改、会计政策调整采用追溯调整法，但情况特殊或无法确定调整金额的，则采用未来适用法，也就是说“既往不咎”了。这样就限制了前后时期的会计信息的可比性。3、国际间政治环境、经济环境乃至会计环境的差异，妨碍了会计信息的国际可比性。比如，美国布什政府拒绝履行《京都议定书》，比其他工业化国家多排放有害气体，就使美国国内企业的产品成本低于条件相同、但治污成本高、设