环境变化对会计核算理论的冲击

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1、环境变化对会计核算理论的冲击【摘要】本文将会计环境划分为技术环境、经济环境、金融环境、法律环境四个方面，分析了因会计环境变化而变化或消失的会计基础核算理论的现象及原因。本文认为，从历史发展的角度来看，会计基础核算理论的变迁应该是必然的，一方面意味着会计实践的进步，另一方面也意味着新会计核算理论的诞生。【关键词】会计环境会计基础核算理论冲击用于指导会计核算的会计理论，都是在一定条件下即特定的会计环境中对会计实践产生作用的。随着会计环境的变迁，原有的一些看似经典的会计基础核算理论已经消失或是正在消失，或在发生程度不同的变化。称其为“经典的会计基础核算理论”，是因为它们曾经或是仍在教科书、会计

2、制度、会计准则中普遍存在，并指导过会计实践。总结、归纳那些因会计环境变化而变化或消失的会计核算理论，将为重构会计核算理论体系、指导会计实践、培养会计人才产生积极的影响。本文所指的会计环境是对一个单位的会计核算能够产生影响的内外各种条件的统称。具体包括技术环境、经济环境、金融环境、法律环境等。会计核算理论是指在会计实践的基础上总结出来的又用于指导会计实践的基本核算规律和基本核算概念。一、技术环境变化对会计基础核算理论的冲击会计核算的技术环境，是指会计核算赖以实现的技术手段和技术条件，它决定着会计核算的效率和效果。（一）会计电算化简化了账务处理程序理论现行的《基础会计学》教程中，一定有一章专

3、门讲解账务处理程序理论。账务处理程序是指对会计数据的记录、分类、汇总、呈报的步骤和方法。现行教科书中介绍的账务处理程序理论依旧是几十年以前的：记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序和日记总账账务处理程序。然而，这些理论均是在手工核算的条件下总结、归纳出来的。在会计电算化的环境中这些理论存在的意义又有多大？我们知道，多栏式日记账账务处理程序和日记总账账务处理程序的共同缺点是掩盖了日记账与总分类账之间的勾稽关系，使得日记账与总账之间不具有相互核对、相互稽核的功能。汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序，都是由于记账凭证账务处

4、理程序“过账量较大”而设计和使用的简化账务处理程序。但是，这种“简化”也不同程度地掩盖了总账中账户与账户的对应关系，不便于查对账目和分析经济业务的来龙去脉。事实上，在所有账务处理程序中，记账凭证账务处理程序是最简单明了、易于理解的，账务处理结果最能清晰反映经济业务发生的“原生态”，便于查账、对账。只是在手工核算条件下，由于过账量较大而不得不改造为其他的账务处理程序。在会计电算化环境中，“过账量较大”的问题已经不存在，会计人员在录入记账凭证之后，过账工作由计算机自动生成。记账凭证账务处理程序简单明了、易于理解，便于查账、对账，这使得它成为在电算化环境中唯一需要保留的账务处理程序理论。（二）

5、会计电算化简化了存货计价理论教科书与《企业会计准则》中介绍的主要有计划成本计价法和实际成本计价法。其中，实际成本计价法中又有先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法、个别计价法等。计划成本计价法、先进先出法、后进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均法等五种存货计价法均有以下共同点：①均是手工核算环境下的产物；②在存货收、发频繁，采购成本经常变化的条件下，对发出存货计价具有不同程度的简化，对于提高核算效率具有积极的意义；③存货发出的计价成本与真实成本之间存在着不同程度的差异，而且这种差异会随着存货市价的波动幅度及周期的不同而不同。个别计价法是以存货的实际产生成本作为计

6、算存货发出计价的一种方法。采用这一方法是假设存货的价值流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批次或生产批次，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。其优点为：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确；其缺点为：在手工核算环境中实务操作的工作量繁重，困难较大。在所有的存货计价方法中，个别计价法与计划成本法相比，其也许不利于对存货成本控制；与先进先出法相比，其也许不利于抵制通膨紧缩；与后进先出法相比，其也许不利于抵制通货膨胀；与移动加权平均法和全月一次加权平均法相比，其也许不利于企业对利润的操控。但是，个别计

7、价法是最为尊重历史成本计价原则的存货计价法。在会计电算环境中，由于现代信息系统的支持，特别是条码技术和射频技术的应用，存货的会计信息管理与物流管理已融为一体，设计人员只要在BOM表中点出需要的存货，其计价信息就可以按照事先设定的个别计价法依程序进入成本核算系统中。实务操作的工作量繁重问题已经不存在。在当今世界范围内，资产计价应当坚持历史成本原则依然是会计核算的主流思想。从这个意义上讲，淘汰计划成本法、先进先出法、移动加权平均法、全月