资源描述：
《公允价值计量属性应用探究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、公允价值计量属性应用探究[摘要]可靠性和相关性是会计信息最主要的两个会计信息质量特征。公允价值计量要达到相关性和可靠性的质量标准,应该以外部的市场信息作为计量的基础,同时考虑经济利益流入或流出的金额大小、时间、风险和不确定性等因素。由于经济活动的不确定性,强制性披露公允价值的离散趋势可以增强其可靠性。 [关键词]公允价值;风险和不确定性;可靠性 [中图分类号]F230[文献标识码]A[]1673-0194(2009)03-0013-04 2006年2月我国发布的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量
2、属性之一,并在投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、金融工具确认和计量等17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性,这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。公允价值的广泛应用,意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式取代。从国内外会计准则制定的最新成果来看,公允价值计量属性应用于会计实务中是大势所趋,是顺应市场经济高速发展和经济全球化的历史潮流的必然产物。虽然我国目前对公允价值的运用较为谨慎,但这只是适应我国目前转型经济或市场经济不太完善的现实选择。随着市
3、场经济日益完善和我国经济逐步融入经济全球化,公允价值计量属性必将在我国得到更为广泛的应用。但是公允价值计量下如何保证会计信息的质量尤其是会计信息的可靠性是具有非常重要现实意义的研究课题,本文试对此进行探究。 一、会计信息的可靠性和相关性 会计信息质量是联系财务会计目标和财务报告的桥梁和纽带,在各个国家的财务会计概念框架中都对该问题进行了阐述。我国新会计准则基本准则同样对会计信息质量作出明确的要求。虽然各国对会计信息质量特征体系表述有所差异,但把可靠性和相关性作为最主要的两个会计信息质量特征在各国却是一致的。 (一
4、)可靠性 可靠性主要包括如实反映、中立性和可验证性。(1)如实反映。企业的财务状况、经营成果是客观存在的,如何能够通过数量关系反映这些客观存在的经济事实呢?会计就是通过计量形成相应的财务报告来再现客观的经济事实,并且在财务报告和客观经济事实之间保持同质性。如果会计计量所揭示的数量关系不能代表经济现实的内在数量关系,计量结果就是虚构。所以,FASB提出,比可靠性更具体和特殊的可信赖信息的一个标准是,会计计量必须与所计量的客体的属性相一致(或者作为一种准确的再现)。数量表现的有用性取决于它们的“再现的准确性——它们必须和被表现的
5、物品和事项保持基本一致”[2]。如实反映也是要会计信息最终能够反映企业管理当局履行经济管理委托责任的真实情况。要做到如实反映,会计计量之前必须对经济事实进行客观分析,以求对经济事实本来面貌的了解。具体就会计要素来说,对于资产和收入应该分析其经济利益流入的金额大小、时间、风险和不确定性,而对于负债和费用应该分析其经济利益流出的金额大小、时间、风险和不确定性。因为经济利益流入、流出的金额大小、时间、风险和不确定性的不同代表经济实质的变化,会计计量为了保证如实反映也必须随着经济实质的变化而变化。(2)中立性。中立性是指会计人员在会计
6、计量过程中要不偏不倚,中立性是如实反映一个基本方面,因为有偏见的会计信息不能如实反映经济现象。(3)可验证性。由于客观经济事实的复杂和不确定性,会计计量经常需要会计人员的估计和判断,面对相同的经济事项,不同的会计人员计量结果可能不一样,这样的计量结果难以可信。为了保证会计计量结果的有效,会计计量必须具有可验证性,即面对相同的经济事项不同的会计人员计量结果一样。可验证性就是在计量过程中要尽可能排除会计人员的主观因素,而应该以市场、技术和法律等外部经济环境作为计量的客观依据,保证不同的会计人员计量依据的一致,进而保证计量结果的相同
7、。 (二)相关性 相关性即与利益相关者的决策相关。相关性要求所提供的会计信息能为利益相关者的决策提供有用的决策依据。对于会计计量来说,主要是时点状态的选择。即是采用历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、公允价值的哪一种计量属性,因为不同的计量属性代表不同的时点状态,而不同的时点状态其决策相关性的强弱有差别。一般认为,历史成本代表过去的时点状态,现行成本和现行市价代表现在的时点状态,可变现净值和公允价值代表未来的时点状态,所以从历史成本到公允价值,相关性越来越强;反之越弱。而利益相关者的决策往往是面对未来的,所以采用面对
8、未来的可变现净值以及公允价值更能满足相关性的质量标准。相关性要求会计信息具有预测价值和反馈价值,其次还有及时性。预测价值是指会计信息能够帮助利益相关者预测企业未来经济利益流入或流出的金额大小、时间、风险和不确定性;反馈价值是指会计信息能够反映或证实利益相关者过去的决策是否正确
