我国企业环境信息披露研究综述

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1、我国企业环境信息披露研究综述摘要：本文根据搜集的近十年来（2002-2012）我国学者在环境信息披露方面的相关文献，从环境信息披露的动因、披露的模式、现状、披露影响因素四个方面进行了分析，梳理和总结了我国环境信息披露的研究成果，并对其进行简要评述。关键词：环境信息信息披露披露动因披露模式影响因素一、引言随着世界范围内环境污染日趋严重，环境问题越发得到人们的重视。环境会计是推动组织重视环境保护、推行绿色经营、走可持续发展道路的重要手段，而环境会计中对企业环境信息披露的研究是推行绿色会计的重要一环。我国学者和业内人士对企业环境信息披露

2、进行了广泛的研究。2001年10月，中国会计学会环境会计专业委员会组建成立，标志着我国环境会计研究进入了新阶段。本文统计了万方数据库中2002-2012年我国环境信息披露研究相关文献417篇，主要对环境信息披露的动因、披露的模式、影响因素和现状四方面进行梳理（见表1）。从表1可以看出，对环境信息披露的研究在逐年增加，对其现状的研究文献最多，其次是披露模式，近5年来开始在其影响因素方面进行研究，后文将对这四个方面进行具体总结和评述，以便能够较为全面地总结我国环境信息披露方面的研究现状和趋势，为进一步研究提供参考，以促进我国环境会计的

3、进一步发展。二、企业环境信息披露动因的研究从世界上第一份环境报告书（1989）公布到现在，经过多年的发展，中西方会计学界对于企业环境信息披露的动因提出了多种理论。虽然至今仍未得到一致的结论，但是各种理论之间是互补的而非竞争的。我国学者对环境信息披露动因提出了不同的观点，2002-2012年34篇相关文献中，利益相关者理论，4篇；外部压力论，4篇；经济循环理论，1篇；多因素披露动因，25篇。李建发、肖华（2002）基于利益相关者理论对企业环境信息披露动因进行了探讨，提出我国近年来的环境报告目标是向政府、投资者、债权人等环境利益关系人

4、提供有关企业对其环境受托责任的履行情况以及相关决策信息。肖淑芳、米海燕（2004）基于外部压力论并结合我国企业披露现状进行了调查研究，他们发现企业披露环境信息的原因，一方面来自于政府监管部门的要求，另一方面来自于企业自身为树立良好的环保形象的要求，此外还发现仅有9%的企业出于自愿而进行环境信息披露。孙烨和尹聪（2008）从外部压力论中的政治动因角度分析了环境信息披露动因，发现企业决策层认为在年报中进行环境信息披露是降低政治成本的一项有效工具。薛清恩和李霞（2012）将循环经济理论运用于环境会计信息披露的动因分析，研究认为循环经济理

5、论的运用有利于环境信息披露目标的实现；以循环经济的阶段形式披露环境信息有助于提高企业披露环境信息的积极性。我国大部分文献集中于多种动因理论的分析，即认为企业进行环境信息披露的动因是多样的，主要包括受托责任理论、决策有用论、外部压力论和利益相关者理论等，在他们的文献中，是对前人在环境信息披露动因方面研究的综述，并未给出自己明确的观点。三、企业环境信息披露的影响因素研究在我国环境会计主要围绕环境会计的定义、环境会计的分类以及理论框架等研究展开的同时，展开环境信息披露影响因素研究是必要的。一方面，理论框架研究多为定性研究，不能利用数据分

6、析提高研究可信度，而环境信息披露影响因素研究是以定量研究为主导，大大提高了研究的客观性。另一方面，对属于非货币性信息的环境会计信息披露的实证研究仍很不足，不能及时体现资本市场对企业环境信息披露的反应。而环境信息披露影响因素研究必须基于现实资本市场的数据进行统计分析，所以这方面的研究提高了研究的实用性，能为政府等利益相关者提供决策信息。因此，我们通过研究影响企业环境信息披露的因素，将有助于规范企业环境信息的披露行为和提高信息披露的质量。我国学者近几年对环境信息披露影响因素的研究持续升温，主要集中在影响环境信息披露的因素与环境信息披露

7、质量之间的相关性上。表2是对近十年相关文献影响因素及其观点的统计，共计44篇，主要对公司规模、地区发展水平、独立董事比例、资产负债率以及公司盈利能力五个影响因素方面进行了研究。从表2可以看出，多数学者认为公司规模和盈利能力与企业环境信息披露呈正相关，而在讨论地区经济发展、独立董事比例和资产负债率是否和环境信息披露相关的问题上，我国学者意见不同，主要在正相关与没有显著相关性上难以达成共识。同时，更多注重企业内部因素的研究，对外部因素的实证研究相对较少，主要是地区经济发展、政府环保投入、公众环保意识和社会监督水平等。为了研究公司规模是

8、否影响上市公司的环境披露，张玲（2007）选取了65家在沪市A股上市的公司为样本，对其在2004年和2005年年度报告中披露的环境信息进行了研究，研究结果发现公司资产规模与环境信息披露水平呈正相关。姜艳和杨美丽（2011）就独立董事的比例、地区经济