我国民间审计独立性的经济学分析

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2、的经济学分析张婉婷(上海海事大学经济管理学院上海200135)摘要:本文运用经济学的分析方法,对民间审计独立性进行了分析.为进一步揭示独立性缺失的根源,采用了委托一代理理论以及博弈分析方法进行了分析,结果发现:一是传统审计委托一代理模式的扭曲;二是管理当局与审计人员双方之间的”合谋成本”不高,”合谋收益”却很高,博弈的结果是双方最终选择了违约,不独立的均衡点.关键词:审计独立性资源优化配置委托一代理理论独立与合谋一,引言有效资本市场运作的最终目的是为了优化社会资源配置,而健康有效的资本市场又需要完善的

3、制度支持.独立审计制度无疑是其中最重要的一环.高质量的审计是资本市场有效的重要保证,而审计质量又由专业胜任能力和独立性共同组成.因此,审计独立性备受关注,堪称独立审计的精髓与灵魂所在.独立性是现代审计的一个重要概念,不仅是对注册会计师的一项重要品行要求,也是注册会计师的核心价值.正因为独立性是注册会计师价值的形成基础,其重要性几乎为举世所公认.注册会计师职业能赢得今天的社会地位和声誉,在很大程度上源于审计的独立性以及对这一问题的持续关注.审计独立性是伴随着审计业务的出现而产生的,正如英国学者艾弥尔?沃

4、尔夫(EmileWoolf)所言:”审计的概念与独立性的概念正如一枚硬币的正反两面”.而审计作为一种职业是伴随着委托—代理关系的出现而产生的.企业代理双方均需要一个双向独立的第三者通过一系列的审计程序,来消除委托一代理关系中产生的信息不对称问题.作为企业所有者的委托方,为保护自身财产的安全,监督受托者是否”偷懒”以及消除”道德风险”与“逆向选择”,必然要求第三者保持独立;作为企业的管理者的受托方,为解除委托一代理责任,也同样要求第三方保持独立.此外,广大的投资者也要求其所用于决策的财务信息必须是真实可

5、靠的,因而也要求专业的独立的第三方对管理当局进行审计.这个双向独立的第三方即是民间审计人员一注册会计师.由此可见,审计职业的功能就是为会计信息使用者提供合理保证,维护投资者的信息,保障市场的有效运行,最终实现社会资源优化配置的帕累托最优.虽然我国的注册会计师行业取得了长足的发展,但随着近年来注册会计师与审计客户”合谋”造假案件的不断浮出水面,不仅造成了证券市场的混乱和投资者惨重的投资损失,也使整个社会对注册会计师行业存在的价值产生了怀疑,使注册会计师行业步入了信誉危机时代.因此,有必要对我国当前注册会

6、计师独立性缺失的原因进行深层次的分析,以便找出根源,从而能找到解决问题的方法,从根本上对独立性缺失的问题加以治理,重塑社会公众的信心,提高资本市场的效率,优化社会资源配置.二,民间审计独立性的意义(一)审计委托者为维护其切身利益要求审计人员保持独立民间审计是基于委托代理关系产生而产生的,作为委托方的投资者,为维护其自身利益,势必要对代理方进行监督.如果自己亲自进行监督,监督成本过大不符合经济性的原则,并且委托方可能并不具备财务,审计方面的专业知识,不能通过专业技术对代理方提供的财务报告进行如实分析;此

7、外,委托代理关系中还可能产生代理方的逆向选择,道德风险等负面效应.因此,为维护自身利益,委托方就迫切需要一个独立于代理方的有相关专业知识的第三方来对代理方进行监督,于是独立民间审计便应运而生了.(二)审计受托者为解除受托责任要求审计人员保持独立作为代理方的企业经营者,在一个会计期间结束后都要向受托方(即股东)报告其经营状况.代理方为了表明自己所提供的财务资料的真实性,自己已经完成委托方的经营目标,为避免委托方对自己的怀疑,消除委托代理责任,必将会自动的需求及独立于自身又独立于委托者的第三方对自身进行审

8、计,这个独立于双方的第三者就是民间审计人员.(三)审计人员基于职业道德要求保持独立民间审计人员自从产生的那一刻开始就注定了要保持独立,由于审计这一职业的独立性,要求民间审计人员既要独立于委托方又要独立于受托方,历史的发展也正好说明了这一问题.自从1933年美国《证券法》首次将审计人员的独立性写进法律以来,几乎各国的审计人员职业道德规范之中都将独立性作为审计人员职业道德的一个重要组成元素.(四)社会公众基于公众利益要求审计人员保持独立作为财务信息使用者的社