国际、国内合并会计报表理论与实务问题分析.doc

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4、_________________________________________________________________________________________________________________1995年，财政部发布了《合并会计报表暂行规定》，对我国合并会计报表的编制作出了详尽的规定。1998年10月，清华同方与鲁颖电子宣布换股合并，拉开了中国上市公司换股合并的序幕。1999年4月，美国财务会计准则委员会宣布：全体委员一致投票表决取消权益结合法（也称联营法）。……20世纪90年代以来，世

5、界范围内掀起了新的一轮企业合并浪潮，对合并会计报表理论与实务发展提出新的挑战和研究课题。随着我国市场经济体制的建立和现代企业制度的推行，企业国际化、集团化经营不断发展，对合并报表的探讨不仅是我们与国际惯例接轨的重要内容，而且也具有重要的现实意义。本文拟从以下三方面对当前合并报表理论、实务问题做一简单综述：1.国际上合并报表会计方法理论结构；2.国内外合并报表的差异；3.当前国内合并报表理论、实务研究热点。希望本文的论述对我国合并报表工作的发展有所裨益。　　一、国际上合并报表会计方法理论结构　　余恕莲、毛洪涛撰写的《合并

6、报表会计方法的理论结构》一文对合并报表会计方法的理论结构进行总结和归纳，提出了一个划分为四个层次的合并会计报表理论框架。该理论结构首尾一贯、逻辑严密，其中每一个层次回答和解决编制合并会计报表过程中的特定层面的理论问题，分析考察企业集团经济实体的特定经济关系。现将该理论结构简要介绍如下：　　第一层次：合并会计报表的基础——企业集团的经济实体。以母公司为核心的企业集团内，从形式上来说，母子公司各自为独立的法律实体，但从实质上讲，母子公司的经营活动是处于同一管理控制之下。根据会计实质重于形式的原则，需要编制合并会计报表，以反

7、映和传递在共同管理控制下的公司集团的财务状况、经营成果和现金流转等总括情况，满足报表使用者对于特定经济实体而非法律实体的财务信息的需求。集团经济实体的实质处于重要地位，是研究和编制合并会计报表的基础与出发点，构成合并报表会计方法理论结构的第一层次。　　第二层次：合并方法、创立方式与权益结构。合并会计报表如何编制？母子公司以何种价值纳入同一合并会计报表？对集团权益结构和形成方式及其性质的不同看法，导致了不同的合并方法。其中包括：　　1.收买法（又称购买法）。将母子公司关系看成收买与被收买的关系，一个公司控制另一个公司所形

8、成的控制与被控制的关系。认为通过收买，子公司的所有权和管理权被取消或合并，置于母公司的控制之下，因而其股权发生了实质性变化。目前，收买法是编制合并会计报表的国际流行方法，世界上一些主要发达国家如美国、加拿大、英国、德国、法国等的合并报表会计实务中所采用的基本上都是收买法。　　2.联营法（又称权益结合法）。适用于通过股票交换，两个或