转让定价税制差异的国际比较与借鉴

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1、转让定价税制差异的国际比较与借鉴本文通过对世界上几十个国家转让定价税制的比较分析，找出其中差异，以期为研窝究和完善我国转让定价税制懈提供参考与借鉴。各国转让夺定价税制差异的比较与分析通过对转让定价税收法律制繇度的国际比较发现，各国转键让定价税制主要存在如下几车个方面差异：1、关联关荬系主体范围的界定不同。按Ｓ照各国关联关系主体界定范围的宽窄，可以划分为四种情况：①少数国家不仅包括翰企业，还包括个人。如加拿孢大将关联企业的认定拓展大银个人，即关联自然人，将所茼有被血缘、婚姻或养育关系疣联结起来的个人

2、均认定为有礞关联的人。英国也将个人实我体纳入到关联企业界定的范围。②多数国家把范围限于夺企业与企业之间，如美国、蹴荷兰、挪威、丹麦、印度、问韩国和中国等。③个别国家膪的范围仅限于国内企业与国词外企业之间，如日本。④有砥些国家则缺乏统一标准。如比利时在关联程度上没有明婿确的界定，把最终的认定权数留给了法庭，法庭根据不同案件的不同事实和具体条件泄，来决定是否有足够的依据大来认定企业的关联关系。也失有一些国家赋予税务行政长哆官以更大的决定权限，如澳大利亚，在很大程度上，由渴税务机关直接负责认定企业亨

3、间的关联关系。2、关联关系认定的具体标准不同。葵9/9这主要体现在对股权比例设洞定的差异上，如美国、新加┘坡、日本等国家控股比例达侍到50%，挪威等为30%矿，德国、西班牙为25%，葡萄牙规定仅为10%，便火构成了关联企业，而我国规则定股权比例为25%.3、对避税地关联关系处理不芡同。有的国家对境内企业与鉴设立在避税地的企业进行交颂易也按关联企业对待，如美国、日本、西班牙等国税务主管当局曾开列各自认定的淹避税地名单，并规定了相应的税收政策。我国税法及政蔽策没有明确规定对企业与避牺税地企业业

4、务往来均按关联企业认定，只是规定了与设翡立在避税地的关联企业有业捌务往来可进行转让定价调查耄及追溯期限问题。4、纳税人履行具体的报告义务不同。各国税法对纳税人规定裒了多种多样的报告义务，对纳税人在所得税申报书中的宀信息披露纳税人员海外公司间受控交易的详细情况；日碥本要求纳税人提供相关海外谡公司的详细情况说明；韩国每要求纳税人说明所选转让定抒价方法以及选择的原因，纳融税人与关联企业进行跨国交易的时间表和海外关联企业赅的损益表概要；澳大利亚要螺求申报书说明交易类型、交乏易金额、相关国家、文件准

5、蜥备和所用定价方法；墨西哥礴税务申报书需要包括关联交╄易和非关联交易的损益表，技必须有独立的注册会计师对７文件准备和关联交易金额进喝行证明。而法国、比利时、废奥地利、德国等国家没有明驹确规定。我国关联企业所申篮报的内容与美国、日本、韩踔国、澳大利亚等国相比较少绡9/9，我国税法对内资企业与境兆外关联企业的业务往来如何进行申报则没有明确规定。5、转让定价案例的选择标准不同。要判断某项业务是客否受转让定价税制制约，除柔对业务范围的一般规定外，筛有的国家根据现有的经济基犄础和产业发展程度对业务范笸围作出

6、了特殊规定，如美国А、英国、挪威等国就在其税斌法中专门订立有关石油产业骚的条款，制定了与之相适应蓣的特定转让定价条款，一些国家还在一般税收制度中订郎立有关金融行业的特定法规汰。而我国税法没有作出特殊规定，只规定了选择重点调龙查审计对象的一般原则和每塔年实际调查审计的面一般不幄应少于被选定重点调查对象蓣的30%.6、考虑功能可比分析因素范围有所不同。美国1994年新的转让黪定价调整规则和OECD转振让定价指南中，有关功能性可比分析的内容还包括风险嚯分析和商业策略分析，而我悴国并未对此作出明确规

7、定。喔风险分析方面。美国规则将臭风险分析作为一个重要因素扇，确定受控交易之间的可比性程度时，必须对两项交易ら中会影响价格或利润的主要竿风险进行比较。美国规则提诮出要考虑的相关风险包括：唏市场风险、与研究和开发活阼动的成败相联系的风险、金姐融风险、贷款和收款风险，湟产品责任风险、与财产、机哼器和设备所有权相关的一般髹经营风险等。OECD指南讶则将风险分析作为功能分析Ｖ的一个内容，提出在通常情况下，非受控交易各方之间聪9/9的风险分配与其合同是一致髻的或者说是明确的。但在受姚控交易情况下风险由谁承担唛

8、需要经过分析后才能确定，鲔从而才能就受控交易和非受控交易在风险承担方面作出丹合理准确的可比分析。商务К策略分析方面。美国规则和＃OECD指南均提出：在进倚行可不性分析时需要区分商姚务策略的转让定价与以避税袂为目的的转让定价。一方面俞，不能把为了实施商务策略娴而采取的转让定价的交易结娠果作为评价或调整受控交易幄的依据；另一方面通过可比割性分析能认定受控交易的定洲价基于商务策略，就应当认啬为是合理的，不受调整的。盂7、转让定价调整方法的锭选用规定不同。当前