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1、我国事业单位会计改革初探科学理论我国事业单位会计改革初探林杨(黑龙江省印刷技术研究所哈尔滨150020)【摘要】随着经济体制改革的不断深化,我国社会主义市场经济的发展与国际化程度的提高,事业单位与市场的关系越来越密切,事业单位会计活动领域出现了许多新情况,新问题隐含在事业单位会计深层次的矛盾逐渐显露,现行的事业单位会计准则和制度愈来愈显示出不足及局限性,需要不断加以改进.本文主要论述了事业单位会计制度存在的主要问题,改革的必要性和紧迫性及应采取的对策建议.f关键词l事业单位会计制度会计核算一,当前我国会计制度存在
2、的主要问题(一)主要核算基础不能满足经济核算的需要现行的事业单位会计制度以收付实现制作为主要核算基础,对于经营性收支业务核算采用权责发生制,使得事业单位资产,负债的核算不能完整地反映资产,负债的实际价值,这对于一般的事业单位会计核算有失准确.在收付实现制下,事业单位容易出现会计年度内收支项目不配比的情况,带来了不少弊端.例如,现行事业单位会计制度中规定固定资产只核算固定资产账面原值,不核算固定资产折旧而以修购基金替代,这样难以反映固定资产的净值,致使固定资产核算方式存在弊端.同时修购基金的计提依据和比例并不按照固
3、定资产的实际损耗情况确定,致使其计提数额缺乏客观依据.另外,税法还规定事业单位交纳所得税时,固定资产折旧在税前抵扣,应纳税所得额的计算在现行制度体系下缺乏会计依据,使得价值背离,虚增净资产,成本不完整,不能真正体现会计核算的配比原则.并且因采用收付实现制不要求编制现金流量表,使得会计报表构成不够完整.映一个单位的会计信息,不利于事业单位对基建项目的财务管理.(二)会计处理方面存在不合理性对资产的会计处理问题.制度规定,固定资产只核算账面价值,不计提取折旧和减值准备,而是采用提取"修购基金"的方式来解决维修和更新的
4、资金.随着时间的推移,固定资产的价值远远高于其实际价值,提取的修购基金无法体现固定资产的转移价值.因此笔者认为,固定资产科目以原值入账导致资产的实际价值与其账面价值相背离,造成了资产信息的严重失真,不能真实反映事业单位的资产状况.对负债的会计处理问题.根据《伟0度》规定,事业单位在资产负债表中设立借入款科目来核算各种借款.借款有长期的和短期的,收付实现制下只有在用现金清偿负债时,才会确认支出,而不能提前揭示未来的承诺,担保和其他因素形成的隐性负债问题.目前的事业单位借款的会计核算不区分长期和短期的借款,凡借款都合
5、并列入借入款项,不能在事业单位预算和报表中准确反映出来,这对未来事业单位的经济发展造成很大的隐患.不利于事业单位管理者分析债务风险,也不利于金融机构评价事业单位的财务状况.对收入和支出的会计处理问题.0度》将事业单位取得的收益.利息收入,捐赠收入作为其他收入处理.这不符合会计处理的相关性原则,一方面事业单位接受捐赠不是事业单位自己组织的收入,其有一定的偶发性,应比照企业的做法,相当于对净资产的增加,记入净资产类的科目,而不是增加事业单位的收入;另一方面如果按制度规定计入收入,则影响当期的经费自给率指标,导致经费自
6、给率提高,从而影响财政部门确定财政补助数额,影响事业单位收支结余,职工福利基金的计提.此外,年度决算报表仅在"收入明细表"反映本期其他收入总额,无法揭示捐赠收入数额大小和来源.不利于报表使用者了解单位的收支情况,尤其不便于财政,物价,税务部门对单位的收支情况进行监督.(三)不能全面真实反应事业单位的财务状况目前事业单位会计报表附注中只对各项收支实际发生数进行反映,而没有对实际发生数与预算数之间的差异进行反映.部分事业单位在会计报表附注中对本单位的预算执行情况及差异产生的原因有所分析,但并非强制性要求,各事业单位在
7、是否对本单位预算执行情况进行分析方面差异较大,这对信息使用者了解事业单位的预算执行情况极为不利,甚至造成误导.现行制度规定在有关基本建设的会计核算中,将事业单位经费的核算作为一个主体,基本建设经费核算作为一个主体,这使得本来是想反映一个单位的财务状况,现在两个会计主体互不相干,报表中不能全面反映一个单位的会计信息,不利于事业单位对基建项目的财务管理.二,我国事业单位会计改革的对策建议(一)实行统一的权责发生制为了真实地反映一个单位的财务状况和结果,应该采用"权责发生制"作为事业单位会计核算的基础.事业单位对非经营
8、性业务采用收付实现制,不进行成本核算,就难以对这些非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价和考核.收付实现制下的事业单位会计报告不能全面反映其瓷金运动,会计报告的信息不够完整,而权责发生制在提供收入支出方面的信息更准确,全面,对事业单位的资金和负债能进行全面反映,还可以是管理者清楚地了解事业成本及其在时空上的变化.权责发生制有利于对资产的持续管理,在权责发生制会计基础下,可
