开展纳税评估的难点与建议

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1、开展纳税评估的难点与建议国家税务总局于2005年3月出台了《纳税评估管理办法（试行）》（国税发[2005]43号，下文简称《办法》），标志着纳税评估已被引入，成为征管工作中的一个重要环节，标志着纳税评估工作由试点阶段进入全面推行阶段。同时，在国家税务总局下发的几个文件中，还对货物运输业营业税评估、使用税控收款机的饮食业、娱乐业户营业税评估、企业所得税评估、地方税评估等作了规定和安排，这些都要求基层税务部门将纳税评估工作列入重要议事日程，尽快开展此项工作。本文试图通过对纳税评估相关问题作些粗浅的探究，为纳税评估工作的逐步推进提供一些参考。

2、一、纳税评估的内涵及意义所谓纳税评估，是指税务机关根据所掌握的有关纳税人的申报、经营、财务报表等方面的数据信息，对其纳税申报的真实性和准确性进行综合判断，并根据判断结果采取后续管理措施的行为，是一种对纳税人申报的事后管理工作。纳税评估工作的重点是通过对纳税人的申报、生产经营、财务核算情况及其他信息进行搜集、审核、评析、查证后，发现检查线索，为稽查选案提供依据。将纳税评估引入当前税收征管模式，建立纳税评估体系，对于实现科学化、精细化管理，优化纳税服务具有十分重要的意义。首先，纳税评估是税源监控的有效手段。纳税评估通过对纳税人已纳税额的真实

3、性、准确性和合法性进行判断，查找可能存在的申报异常、申报错误问题，并通过约谈等方式进行排查、纠正、处理，或者据以确定稽查对象。通过纳税评估对每一户纳税人的纳税情况进行总体把握，实现即时监控，可以有效防范偷逃税行为的发生。其次，实施纳税评估有利于提高工作效率。通过纳税评估，可以有效提高稽查选案的科学性、准确性，为开展稽查提出初步的方向和线索，避免稽查人员由于选案不准而浪费精力。同时，纳税评估通过科学的指标体系，先进的计算机模型查找管理中的问题，减少管理人员进行人工测算、经验判断的工作量，找准管理的侧重点，使工作效率提高。第三，实施纳税评估

4、有利于优化服务。《办法》规定对于纳税人因为政策理解偏差、计算错误、遗漏项目等非故意原因造成申报错误、少缴税款，经纳税评估，可以通过约谈等程序，提醒、帮助纳税人纠正，避免受到进一步处罚。另外，通过纳税评估，能更及时、有效地发现和打击偷逃税行为，形成公平、公正的税收环境。二、纳税评估与几个相关概念的关系厘清纳税评估与其相关概念的差异及相互联系，对于我们准确把握纳税评估的定位，更好的推进此项工作具有重要意义。1、纳税评估与税收管理员制度。这两者都是国家税务总局提出的、强化税收征管的重要措施，根据《办法》，大部分的纳税评估工作由税收管理员实施，

5、税管员还负责通过走访、调查等方式，采集与评估有关的数据信息。同时，从税收征管工作的发展趋势来看，纳税评估将成为税管员的最主要的工作职责之一。因此，应该将纳税评估和税收管理员制度有机地结合起来，不断促进税收征管的科学化、精细化、规范化。2、纳税评估与定期定额管理。在特定的期间，税收定额会保持固定的水平，从这个意义上说，在这个期间，定期定额管理户是纳税评估的“免估”对象，但当情况发生变化或者定额适用期满后，需要对定额作调整时，则应该通过纳税评估的方法进行，从这个意义上说，纳税评估也是定期定额的重要依据。我省已经开发运用的定期定额核定软件，其

6、实质就是一种纳税评估的计算机模型。3、纳税评估与税务稽查。实施纳税评估制度后，评估成为税务稽查前的必经程序和选案依据，但并不是对每个纳税户都要实施稽查，稽查是只对经评估申报异常者所采取进一步调查措施。从工作方法上看，两者介入纳税户的程度差异很大，评估主要利用申报表、会计报表等税务机关自己掌握的信息进行分析比对，一般不去企业作实地调查，而稽查一般要对纳税人的账务、经营等情况进行全方位的检查。由于稽查工作结束后，一般要求针对评估结果提出的疑点问题进行反馈，在一定程度上是对稽查的促进和监督，纳税评估还起到了加强管理、稽查环节间的联系，促进内部

7、管理的作用。4、纳税评估与房地产税收评估。纳税评估的对象是已纳税的真实准确性，房地产税收评估的对象是税基，也即房地产的市场价值；从评估主体来看，纳税评估属于内部管理，只能由税务机关自己组织实施，房地产税收评估既可以由税务机关成立专门评估机构来实施，也可以委托资产评估公司等社会中介机构实施。从字眼上看，这两者容易混淆，但其内涵有很大差异，应注意区别。三、实施纳税评估的难点问题目前，从全国来看,国税部门的增值税评估工作起步较早,积累了一些经验，形成了较成熟的方法，在其他税种的评估上,无论国税、地税部门大多处于探索阶段，全面实施纳税评估制度还

8、面临不少难题。（一）对纳税评估的认识有待提高。对纳税评估的概念、内涵及其重要性认识不足，对开展纳税评估的规范、程序还不掌握，对评估的定位、评估与管理、稽查之间的关系衔接没有统一认识。对评估的复杂性、难度估计