增值税问题研究—论我国增值税的改革与完善

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1、增值税问题研究—论我国增值税的改革与完善作者：shuixin【摘要】：本文通过研究我国增值税的现状，深入分析现行增值税存在问题和原因，针对实际，提出了改革完善我国增值税的具体设想。【关键词】：增值税现状问题原因改革完善措施【正文】：1994年的税制改革，是我们社会主义市场经济体制改革的一项重要举措。在这次税改中，增值税被确立为我国的第一大税种。新增值税制度的推行，为促进我国社会主义市场经济的持续健康发展，为保证国家财政收入、促进公平竞争及对外经济交流起到了巨大的作用。但九年的实践也表明，在取得巨大成绩的同时，我国现行增值税还有很多不足，需要

2、进一步改革和完善。一、我国增值税的现状（一）我国增值税的产生增值税是在传统流转税的基础上改革而来的，传统的流转税以商品流转额为计税依据，实行多环节课征。我国增值税从时间顺序上看，大体上可以划分为四个不同的历史阶段：第一阶段是从1979年到1982年在我国局部地区的试点阶段。从1979年下半年起，我国开始选择部分地区进行增值税试点。试点地区包括：襄樊、上海、柳州、青岛、沈阳和西安等城市。试点范围包括机器机械和农业机具两个行业；第二阶段是从1983年到1984年9月在全国范围内统一试点阶段。由于增值税在局部试点阶段对发展经济起到了明显的作用，一

3、些行业及其主管部门纷纷要求在全国范围试行增值税。1982年12月，财政部和国家经委联合发出通知，决定从1983年1月1日起，在全国范围内对机器机械等产品试行增值税；第三阶段是从1984年10月至1993年12月全国普遍实施阶段。1984年9月18日国务院发布的《中华人民共和国增值税条例（草案）》，标志着我国增值税制度的正式建立；第四阶段是1994年1月起的结构性改革实施阶段，1994年我国在总结推行增值税十多年来的经验教训基础上，吸收国际上实行增值税国家的经验，重新确立了流转税体制，全面改革了增值税。这就是我国正在实施的增值税制。在这四个不

4、同历史阶段中，我国的增值税走过了从小到大，从无到有，从分散到统一和从不规范到逐步规范的艰难历程。（二）我国现行增值税的主要特点1994年实行的增值税制度使我国增值税开始进入国际通行的规范化行列。同以前的增值税相比，主要有以下几个方面的变化：1、扩大征收范围。改革前，我国增值税只对部分工业产品征收，征收范围仅包括纺织、冶金、建材、有色、轻工、机器机械等行业，对像胶、石化、化工、电力和烟酒行业仍然征收产品税。通过这次税制改革，我国增值税的征税范围已扩大到货物的生产、批发、零售和进口，以及加工和修理修配业务。2、简化税率。对一般纳税人实行两档税率

5、。一档基本税率，适用于绝大多数货物及加工和修理修配劳务；一档低税率，仅限定于几种货物适用。对小规模纳税人实行简易征收办法。此外，还有一档零税率，仅适用于出口货物。同旧制增值税的12档税率相比大大简化了。3、统一了内外资企业的流转税制，对沿用1958年原工商统一税的外商投资企业也实行了增值税，实现内外流转税制的统一。4、实行价外税，以不含税价格为税基。在改革以前，我国的流转税，不论是增值税还是产品税、营业税，都是价内税，增值税税款是商品价格的组成部分，并隐含在商品价革之中。通过这次税制改革，增值税变成价外税，企业在销售商品时应将商品的价格和它

6、所负担的增值税税款明确区分开来，分别反映和核算。商品价格（销售额）是增值税的计税依据，但不包括增值税本身，即以不包含增值税税额的货物价格为计税依据，计算增值税税款。5、实行凭发票所注明税款进行抵扣的规范化购进扣税法。根据购货发票注明的已纳税款计算扣除税额，保证扣除税额的全面、完整、大大简化计税方法，使交易双方在纳税上形成一种利益制约关系，有效地避免了偷漏税，方便了税收管理。6、将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两部分。一般纳税人采用规范化的凭发票扣税的办法计税；对小规模纳税人采取按销售额的一定比例全额征收，不准抵扣进项税额的简便办

7、法。7、尽量减少减免税项目，高度集中减免税权限。增值税的减免税权限集中于国务院。非经国务院批准，任何部门、地区都无权限减免税。这是保证增值税刚性和规范化的具体体现。（三）现行增值税运行九年来取得的成就我国现行增值税制度实施九年来的实践证明，运作基本是成功的，主要表现在：1、收入功能充分体现，增值税收入保持持续增长，为国家积累了巨额资金；新税制实施九年多以来，工商税收年年大幅度增长，1994年增收956亿元，其中增值税增收471亿元；1998年工商税收8551.9亿元，“两税”完成4555.7亿元，同比增收508亿；2002年工商税收1700

8、3.58亿元，“两税”完成7321.96亿元，同比增收938.19亿。(注释1)可见为国家财政提供的巨额资金中，增值税的作用功不可没。目前，无论从征收范围还是从收入规模看，增值税