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1、浅谈企业财务管理中的税收筹划1、相关定义1.1、税收筹划基本概念的研究现状(1)国外的相关研究。要系统了解税收筹划,掌握税收筹划的概念是前提。而关于税收筹划的概念,无论是国外学术界还是国内学术界,当前都没有形成统一的意见,不同的学者基于不同的角度,对税收筹划的基本概念展开了讨论。印度税务专家NJ.雅萨斯威认为,税收筹划是纳税人利用税收法律规定的优惠条件之下,通过一系列财务活动享有最大税收利益的过程。在荷兰国际财政文献局编写的《国际税收辞汇》中认为,税收筹划的根本目的在于实现最低数额的税收缴纳,而其根本途径就是对企业经营活动的合理安排。美国南加州大学W.B.梅格斯博士在其著作《
2、会计学》一书中,对税收筹划的概念做了如下分析:纳税人通过合理、合法的税收安排,缴纳可能的最低税收。在这个过程中,纳税人所使用的方法就税收筹划。他还进一步指出,递延缴纳税收和少缴纳税收是税收筹划的最终目标,在税收筹划过程中,与之密切相关的事项有企业组织形式、资本结构、设备投资方式、交易时间等。应该说,上述观点对于税收筹划的界定有一定的差别,比如N.J.雅萨斯威在界定税收筹划之时,其基本的立足点是税收优惠。荷兰国际财政文献局在定义税收筹划时,较为倚重缴纳的最低税额,而忽视纳税人在通过合理的税收筹划所能获取的整体利益。美国南加州大学W.B.梅格斯博士对于税收筹划的定义相对较为全面,
3、但其也过于强调税负最低的单一目标。虽然以上关于税收筹划概念的表述各不相同,但其都强调税收筹划的主体乃是纳税人。(2)国内的相关研究。基于我国社会主义的国家性质,税收筹划在过去很长一段时间不被国内企业所重视。20世纪90年代初,我国正式走上市场经济之路时,国内学术界和实务界才开始重视税收筹划的研究。在税收筹划概念的研究方面,李林(2013)认为,税收筹划就是在国家税收优惠政策的支持之下,企业尽可能减少税负的过程。因此,在他看来,税收筹划与企业节税的内涵基本一致,其中节税主要包括免税、减税以及缓税三个方面。①刘皇伟(2013)以三维结构图的形式,指出企业外部税收环境、企业内部组织
4、架构、企业税收筹划人员的专业化程度对于税收筹划的影响,并指出税收筹2划的本质就是合理避税。①吴春雨(2013)从经济学的相关理论出发,分析了国家财税政策对于企业税收筹划的影响。②姚丽慧认为,税收筹划就是合理、合法地安排企业各项经营项目,以最大限度地节约税收成本,从而提升企业效益。③欧阳娟认为税收筹划主要包括三类,一是节税筹划,二是避税筹划,三是涉税零风险。④李晶(2013)《税务筹划在企业会计处理中的应用探讨》一文中认为,税收筹划具有一定的专业性和技术性,需要企业配备专业的人员才能完成此项工作,这样的人员不仅仅要具备厚实的会计知识,还需要熟悉国家整个税收政策以及征税流程。⑤1
5、.2、税收筹划的定义、特点及税收筹划的误区(一)税收筹划的概念(一)税收筹划的概念税收筹划(TaxPlanning),是纳税人在遵守现行税法及其它法规的前提下,在税收法律许可的范围内,充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠,通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划,对多种纳税方案进行优化选择,从而取得节约税收成本,实现企业价值或股东财富最大化的活动。它在本质上是一种市场经济条件下的企业行为。对于什么是税收筹划,及其在社会和企业管理中的作用,我们可以进一步参看国际税收专家E.A.史林瓦斯的观点,”税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分税务已成为重要的环境要素之一,对企
6、业既是机遇,也是威胁”。他对公司税收的筹划表述了如下基本观点:1.避税是通过钻税法空子以取得税收利益,无助于人们的长期资本融通,因为漏洞一旦曝光,投资者可能要陷入困境。税收筹划需要较长远的眼光,至少不短于5年。2.税收筹划不仅仅着眼于法律上的思考,更重要的是要着眼于总体的管理决策上。3.纳税人进行税收筹划时,除了要通晓税法外,必然要旁及到与投资决策相关的其他法律法规;而避税则不同,瞄准的只是税法上的漏洞。4.公司对促进公众利益应负有社会的责任感,税收筹划必须符合国家的政策导向,而不能像避税那样损公利私。5.避税尤其是偷税,要承担政府实施惩罚的风险,惩罚的支付往往大于正常的税
7、收,所以只有税收筹划才是可靠的。6.纳税人关注着如何赚取利润,但更关注的是其缴纳所得税后的净利润。公司的目标不在于利润最大化,而在于税后所得的最大化,税收筹划便是为了实现后面这一个目标。7.税收筹划得来的利益是正当的利润,它等于取得了一笔政府无息的贷款。直接税更是如此,因为它是不可转嫁的负担。8.资本构成不容忽视,而纳税资本构成有直接的影响。9.间接税的支付使产品的成本提高,并影响到价格,正确的税收筹划可使公司保持合理的税负。10.税收筹划需要以时间与金钱的消耗为代价,不过这些代价的支付,税法允许作为费
