管理会计在商业银行的应用研究

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1、管理会计在商业银行的应用研究韩曙光（中国光大银行广州分行）[摘要]作为会计与管理技术的结合——管理会计是我国商业银行提高经营决策水平和加强管理能力的重要工具。文章通过分析管理会计中成本核算与分摊体系、预算管理体系、内部资金转移价格及业绩考核体系四个方面在某商业银行的应用现状，指出其应用的效果、存在的主要问题及提出相应的建议。[关键词]管理会计；全面成本管理；预算管理；资金转移定价；业绩评价随着市场环境的不断变化，银行竞争进一步加剧，外部监管更加严格。为了进一步提高管理水平和核心竞争力，我国各商业银行开始借鉴国际先进银行的最佳实践和成功经验，逐步效仿和采用以实现银行

2、价值最大化为管理目标的管理会计工具。完善的管理会计流程是商业银行提高经营水平，增强盈利能力的重要基础，这些流程包括：完整的战略计划和财务预算，明确的成本分配和控制，市场的资金转移定价，以股东价值增值最大化为目标的业绩考核体系。某商业银行作为国内第一家有国际金融组织参股的银行，秉承管理会计的先进理念，积极推动有助于改进商业银行财务管理的管理会计实施。一、全面成本管理体系全面成本管理是实施管理会计的第一步，也是实施管理会计的核心内容。为采用管理会计方法科学衡量某商业银行各部室、各分（支）行的成本管理水平及经营业绩，某商业银行实施责任成本制度，明确全行的责任中心定位后

3、，利用管理会计可采取较为科学合理而现实可行的分摊方法，完成各类成本在部门、产品和客户群等成本对象上的归集和分摊，实现对成本的全面管理。某商业银行将全行的责任中心划分为管理及支持中心、服务中心和利润中心三大部分。第一步将直接成本核算到相应的责任中心；第二步将管理及支持中心的费用向接受其支持的服务中心和利润中心分摊，将服务中心的费用向接受其服务的利润中心分摊，让利润中心成为全行所有成本的最终承担者；第三步是在业务条线成本明晰之后，通过多个驱动因素将产品和费用联系起来，进一步实现了费用在各产品间的分摊。（一）成本的核算方式。1、全面成本核算管理层次根据某商业银行组织框架

4、的特点和运用管理会计方法达到全面成本管理目标的需求，在管理会计系统内成本核算管理的基本层次见表1：表1成本核算管理层次表层次成本核算路径简述成本核算方法模块第一层成本直接核算到部门将各部门成本按照发生的部门直接核算至其对应的成本中心内。FI模块第二层成本从管理及按照成本中心的基本分CO支持部门和服类，将直接归入各管理及务部门分摊到支持部门和服务部门的成模块利润部门本分摊进入利润部门。第三层利润部门内的成本分摊到产品和客户将各利润中心内的成本按照一定标准分摊到产品和客户上。PA模块2、间接成本的核算在某商业银行的总行、分行和支行之间以及总行、分行各部门之间均存在着提

5、供内部管理和服务的关系，按照全面成本管理的要求，这种因提供内部管理和服务而发生的服务成本应当从提供部门转移到接受部门，体现为接受服务的部门的间接成本，从而全面地反映每个机构或部门的真实的作业成本。针对某商业银行内部成本核算的管理需求，结合其组织架构和部门设置的特点，设置纵横相结合的成本分摊架构。总行、分行前台利润中心实体作为成本分摊的底层核算层次，最终承担全行的全部成本。（二）某商业银行运用管理会计实行全面成本管理的实际效果及存在的问题。1、运用管理会计实行全面成本管理的效果某商业银行实行全面成本管理依据业务流程和成本动因，按照客户需求确定必须进行的业务流程和业务

6、活动，通过调研、分解、评估业务流程中各个环节，对不必要的做出删除、压缩或整合，把各部门的生产要素按自然的方式加以重新组合，从根本上消除多余的成本支出，从而取得最佳的集约化经营效果。在全行范围内采用全面成本管理的方法后实现了精细化的成本管理，并以此为基础，实现了全行多维度的盈利能力分析，具体包括：（1）强化了分支行各部门、各支行的成本责任意识，实现成本责任控制。（2）实现了业务条线维度的全面成本核算和管理，并为各业务条线提供汇总的成本控制基础信息，明确全行成本投向，细化成本归属。（3）有助于准确核算各产品成本水平，为行内新、老产品的定价及盈利能力分析提供成本信息。

7、（4）为行内营销人员的考核管理提供全面成本级的相关信息。2、实行全面成本管理存在的问题某商业银行的ERP管理会计版块具有全面利用责任中心会计、利润中心会计、获利分析等来支持内部管理决策的功能，但如何准确的划分各责任中心，以更恰当的方法进行成本核算和分摊是一个值得深入研究的问题。另外如何确定科学合理的驱动因素将成本费用分摊到部门、产品、客户，如何将成本费用管理与预算、考核紧密结合，这些问题亦未能得到全面有效的解决。二、预算管理体系某商业银行运用管理会计方法使得全面预算管理成为可能，实施的是全面预算管理和分季度的滚动预算管理。全面预算管理，其目的在于落实发展战略和年度

8、经营目标，