管理会计在商业银行的应用研究

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1、管理会计在商业银行的应用研究肖文东内容摘要:管理会计是现代商业银行实现优良业绩的重要工具。本文从管理会计理论的历史演进出发，阐述了管理会计在我国商业银行及国外同业中的应用现状。最后，文章试探性地提出了未来商业银行管理会计的发展趋势和改进方向。关键词管理会计商业银行业绩考察国际上业绩优良的商业银行，如花旗银行和美洲银行等不难发现，它们都构建了较为完善的管理会计系统，并借此实现了对机构、产品、部门、客户和员工的多维度业绩评价，有效支撑了价值创造力和核心竞争力的持续提升。反观国内商业银行，大多数仍以基于财务会计的机构维度的单维业绩

2、衡量为主要管理方式，甚至是唯一方式。管理决策需要的各业务单元和客户的盈利能力、成本状况和风险程度等信息无从获取，从而在发展战略、资源配置、激励机制和产品定价等方面无法做到精细化管理。面对日趋严峻的同业竞争、金融脱媒、利率市场化和微利时代的挑战，我国商业银行必须充分利用管理会计这一利器，提升价值创造力和核心竞争力。一、管理会计理论研究综述（一）管理会计的本质何谓管理会计（Managementaccounting）？从国内外的研究文献来看，这是一个动态演进和表述各异的学科概念。其中，代表性的观点主要有：1988年国际会计师联合会

3、（IFAC）的定义为，“管理会计是在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、处理、解释和传输的过程”。1997年，美国著名管理会计学家罗伯特·S.卡普兰等四人合著的《管理会计》对管理会计下的定义为，管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并能引导他们做出各种经营和投资决策。1997年，美国管理会计师协会的定义为，管理会计师提供价值增值，为企业规划、设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通

4、过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必需的文化价值。美国著名成本管理会计专家查尔斯·T.霍恩格（Horngren，2000）认为，管理会计“计量并报告有助于管理者进行决策以实现组织目标的财务和非财务信息”。我国著名管理会计家余绪缨教授认为，管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计，它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经营管理的有关资料，发挥会计信息的内部管理职能。从这些观点中，我们可以概括出管理会计的三个本质属性：（1）管理会计是关注企业资源使用情况的管理流程，即在动态和

5、竞争性环境下实现资源有效利用，从而增加组织价值的1管理流程和方法。（2）管理会计是一个信息系统，是管理信息系统的子系统。（3）管理会计是一种经济活动，是经济管理工作中决策支持系统（Decisionsupportsystem）的重要组成1孟焰：《管理会计理论框架研究》，127页，东北财经大学出版社，2007．1部分。（二）管理会计的演进一般认为管理会计萌芽于20世纪20至30年代。1911年，泰罗发表著名的《科学管理原理》，与之相关的“预算控制”、“标准成本”、“差异分析”等技术方法很快被引入到会计体系中来。1922年奎因坦斯

6、（H.W.Quaintance）出版了《管理会计：财务管理入门》，书中首次提出了“管理会计”一词。1929年学者海斯在《供经理控制用的会计》一书中，进一步论述了管理会计的基本思想。之后，研究者陆续提出了成本习性分析和本量利分析等管理2会计基本方法。20世纪50年代，世界经济开始了战后迅速发展的一个新时期。泰罗的科学管理理论明显受到了新的经济环境的冲击和挑战，现代管理科学理论应运而生。基于此，以预测决策会计为主、以规划控制会计和责任会计为辅的现代管理会计体系正式形成。这一时期的代表性研究成果主要有穆尔(Moore)和杰德凯（J

7、aedlike）合著的《管理会计》(ManagerialAccounting)、纳尔逊(Nelson)和米勒(Miller)合著的《现代管理会计》(ModernManagerialAccounting)。从20世纪60年代末、70年代初开始，不确定条件下经济学研究成果和统计决策理论的发展，促使管理会计学研究者对以新古典经济学为基础的管理会计进行反思，进而逐步将3行为科学、代理人学说和信息统计学引入管理会计的研究，使管理会计的研究领域进一步得到拓宽。这一时期的代表性研究成果是卡普兰(Kaplan)和阿特金森(Atkinson)

8、合著的《高级管理会计》（AdvancedManagerialAccounting）。20世纪80年代管理会计的研究重点转向如何推广和应用，碰到了“管理会计理论与实践脱节”的挑战。因为，在之前的近半个世纪的研究中，管理会计的实务性技术方法的革新较少，也没有取得突破性进展。1987年卡普兰与约