《审计学》课件：第二章 审计职业规范体系

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1、第二章审计职业规范体系1本章学习目标1.注册会计师执业准则的概念和作用2.美国公认审计准则的产生、意义与内容3.我国注册会计师执业准则的内容4.注册会计师职业道德的主要内容5.会计师事务所质量控制的概念与内容2第一节注册会计师执业准则一、执业准则的含义也称审计准则，是专业审计人员在执业过程中必须恪守的最高行为准则，是衡量审计工作质量高低的权威性判断标准。审计准则的含义审计准则是制约审计人员的行为准则；审计准则既对审计人员业务素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证；审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；审计准

2、则是审计人员签署最终审计意见时的客观依据与保证。3二、审计准则的作用公众信任提高审计质量维护审计组织和人员的合法权益推动审计理论研究促进国际审计交流成因：增强财务报表的可信性动力：审计报告使用人、政府、审计职业界审计准则发端于美国(麦克森·罗宾斯药材公司事件)4审计准则的产生1、审计准则的产生诱因——麦克森·罗宾斯案麦克森·罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由PriceWhitehouse会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见。1938年初，债权人米利安·汤普森在与其进行往来

3、的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万美元的债券。于是美国证券交易委员会开始对其进行调查，调查结果如下：5（1）1937年12月31日合并资产负债表披露的总资产8700万美元中，有1907.5万美元是虚构资产，其中虚构存货1000万美元。（2）1937年的合并利润表上虚假销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。（3）窃取公司领导岗位的有犯罪前科的菲利普·科斯特与他人共同贪污公司巨款。6此次审计的明显缺陷主要是：A、对应收账款没有实施函证程序；B、对存货没有实施

4、盘点程序；C、对内部控制没有进行评价。D、此次事件对审计职业界产生以下影响：（1）职业界开始思考如何保证审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可资遵循，以保证审计质量。于是，审计准则的制订便成为民间审计职业界的迫切任务。（2）职业界采取了一些措施，如通过盘点确定存货数量；对应收账款直接进行询证；审计报告区分为范围段和意见段；评价内部控制的设计和运行等。7２、审计准则的诞生1947年10月美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则

5、的诞生。1954年该委员会在以上草案的基础上发布《一般公认审计准则——其意义和范围》，标志着审计准则在世界上最终形成。8三、审计准则的结构内容一般准则—→主要对人提出要求工作准则—→实施审计行为的准则报告准则—→针对审计报告提出要求内容9四、美国《公认审计准则》简介美国《公认审计准则》三部分十条：一般准则由精通业务的审计师执行；保持超然独立的精神状态；恪受应有的职业谨慎。10外勤工作准则应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导；应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时

6、间安排及范围；应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。11报告准则报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制；报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况；除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的；报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。12五、国际审计准则简介颁布：国际会计师联合会(IFAC)构成：一般准则、外勤工作准则、报告准则国际审计准则任何时候都可以应用于民间审计的

7、审计进程中。国际审计与鉴证准则理事会(IAASB,2002年3月成立)13建设过程:制定执业规则阶段(1991—1993)建立审计准则体系阶段(1994—2005)与国际审计准则趋同阶段(2006至今)第二节中国注册会计师执业准则14一、中国注册会计师执业准则体系（2006年）审计、审阅与其他鉴证业务准则（45项）注册会计师相关服务准则（2项）会计师事务所质量控制准则（1项）15二、中国注册会计师鉴证业务基本准则（九章六十条）是中国注册会计师执行鉴证业务准则的总领是对注册会计师执行鉴证业务的基本要求和规范是制定审计准则、

8、审阅准则和其他鉴证业务准则的基本依据16第一章《总则》（1-4条）第二章《鉴证业务的定义与目标》（5-8条）第三章《业务承接》（9-13条）第四章《鉴证业务的三方关系》（14-20条）九章六十条17第五章《鉴证对象》（21-23条）第六章《标准》（24-27条）第七章《证据》（28-49）第八章《鉴证报