大学审计第二章审计职业规范

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1、第二章审计执业规范LearningObjective职业道德规范审计准则质量控制准则后续教育准则案例导入：甲、乙两位会计专业的学生在讨论，甲说：注册会计师是领取了执业证书的专家，并独立地对财务报表发表意见，为保持执行审计工作时的客观公正，注册会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密。乙则不以为然，他认为甲的观念已落伍，说：审计师和客户都是有感情的人，前者需要后者的合作才能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使审计师失去独立性，而且可以消除一些误解，并加速工作的完成，甚至还可以介绍一些新的客户给事务所。你认为呢?第一节职业道德规范一、审计职业道德的含义注册会计师的职业道德，是指注

2、册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。二、职业道德的必要性审计服务对象广泛审计结果直接为社会所用获取公众信任内部评价的约束市场竞争激烈审计技术复杂职业道德三、中国注册会计师职业道德规范《中国注册会计师协会会员职业道德守则》包括两个部分：《职业道德基本原则》诚信独立客观专业胜任能力和应有的关注保密职业行为（1）诚信诚信基本原则要求1．诚信定义诚实、守信，即一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任2.诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是3.禁止情形⑴有重大虚假或误导性陈述⑵有草率提供的

3、陈述或信息⑶遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导4.防范措施如会员意识到其已经与上诉信息发生关联，则应采取措施消除与该信息的关联（2）独立独立性——注册会计师执行审计业务的灵魂实质上的独立：CPA发表审计意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。形式上的独立：会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性客观性或专业怀疑受到损害。（3）客观客观原则基本要求定义按照事物的本来面目去观察，不添加个人偏见客观性原则要求要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断影响客观性的要素1.会员可能被施

4、加压力，损害其客观性2.在制定准则以识别实质上或形式上可能影响会员客观性关系时，应体现其合理性3.应避免那些导致偏见或受他人影响，从而损害客观性的关系4.会员有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则5.会员不得接受或提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，避免使自己专业声誉受损情况发生（4）专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力专业胜任能力的获取专业胜任能力的保持利用其他专家的工作应有的关注职业怀疑；审计证据；培训督导；固有局限（5）保密可以披露客户有关信息的情况:取得客户的授权为法律诉讼准备文件或提供证据接受同业复核以及注册会计师协会和监管机

5、构依法进行的质量检查（6）职业行为职业行为要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生会员已经知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。避免行为：1.对其能够提供的服务、拥有的资质以及经验进行夸大宣传2.对其他会员的工作进行贬低或比较某报纸刊载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年业与我所合作并给予支持的国内外各界致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等广大世界一流的专业服务。分析：这则开业启事是否有悖于《中国注册会计师协会会员职业道德守则》的要求？为什么？案例这则开

6、业启事违背了《中国注册会计师职业道准则》的有关要求。该准则的有关规定，会计师事务所不得在新闻媒体上做诋毁、同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，而此广告启事中的“第一家”、“世界一流”等字眼，有自我标榜、容易引起误解的性质，启事本身超出了向社会各界公布本事务所开业的目的，客观上起到了夸大自己、诋毁同行，从而招揽业务的作用，违背了会计师事务所不得运用广告方式招揽业务的规定。《职业道德概念框架》目的:帮助会员遵循职业道德基本原则履行维护公众利益的职责职业道德概念框架的基本思路是否是否是会员应识别可能的威胁评价已识别威胁能否消除或降至可接受水平拒绝或终止业务采取针对性防范措施评

7、价威胁是否已消除或降至可接受水平拒绝或终止业务，或解除合约关系或雇佣单位辞职接受或保持业务对职业道德基本原则的威胁，包括：（1）自身利益威胁如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益威胁。eg鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益（如持有客户的股份等）（2）自我评价威胁eg1.会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告eg2.会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象eg3.鉴证业务项目组