“公司+农户”经营模式的税收筹划策略

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1、“公司+农户”经营模式的税收筹划策略文章来源：中国涉税鉴证网　　“公司+农户”经营模式是适应市场经济发展、引导农民步入市场、促进社会和谐的一种新型经济模式。采取“公司+农户”经营模式的企业只有遵从相关的税收制度，并充分利用国家支持农业税收优惠政策，合理进行税收筹划，才能长期健康发展。　　一、涉农税收优惠政策　　1.增值税　　《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条规定：农业生产者销售自产农业产品免征增值税。“增值税实施细则进一步明确规定，条例所称农业，是指种植业、养殖业、林业，牧业、水产业，农业生产者，包括从事农业

2、生产的单位和个人。　　《财政部、国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》(财税字[1995]52号)规定：《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品;对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。《农业产品征税范围注释》对自产农业产品做了详细的解释。　　

3、2.企业所得税　　《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条规定：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：(一)从事农、林、牧、渔业项目的所得。　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条规定：企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征，减征企业所得税，是指：(一)企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：l.蔬菜，谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类，糖料、水果、坚果的种植;2.农作物新品种的选育;3.中药材的种植;4.林木的培育和种植;5.牲畜、家禽的饲养;6.林产品

4、的采集;7.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;8.远洋捕捞。(二)企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;2.海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。　　《关于贯彻落实从事农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策有关事项的通知》(国税函[2008]850号)规定：农、林、牧、渔业项目中尚需进一步细化规定的农产品初加工等少数项目。《财政部、国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政

5、策的农产品初加工范围(试行)的通知》(财税[2008]149号)则详细规定了享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围。　　3.企业享受税收优惠政策条件分析　　如果公司被认定为农业生产者，可以免征增值税，也可以免征、减征企业所得税;　　如果公司不能被认定为农业生产者，但符合农产品初加工范围，不能免征增值税，可以免征、减征企业所得税;　　如果公司不能被认定为农业生产者，也不符合农产品初加工范围，不能免征增值税，也不能免征、减征企业所得税。　　二、“公司+农户”税收筹划　　1.公司作为农业生产者　　现行税收政策对如何认定

6、自行生产并未明确，税收征管中取决于执法税务机关的决定，给公司经营带来了很大筹划机会。所以，在与农户台作时，公司应充分地考虑自己符合农业生产者，以享受增值税、企业所得税优惠。　　例1：广东温氏食品集团有限公司是广东省最大的农业龙头企业，是“公司+农户”模式的代表，其“公司+农户”合作模式的主要内容是：由养户提供场地，负责饲养，温氏公司提供猪(鸡)苗、饲料、药物和技术指导，肉猪(鸡)由公司包销，销售所得扣除公司提供的猪(鸡)苗、饲料、药物等成本后剩余部分(毛利)归农户所有。　　分析：　　“公司+农户”运作可以理解为委托

7、养殖，公司提供猪(鸡)苗、饲料、药物和技术指导，主要养殖成本由公司出，对受托养殖农户支付劳务费，公司收回肉猪(鸡)、再销售，一定程度讲也属于“农业生产者销售的自产农产品”。所以，公司可以享受增值税、企业所得税优惠。　　2.公司不作为农业生产者　　公司不作为农业生产者，不能免征增值税。若公司为增值税一般纳税人，应正常计算增值税销项税额;依据《中华人民共和国增值税暂行条例》，纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额，为进项税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值

8、税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率。　　公司不作为农业生产者，若公司收购后直接出售，不能减免企业所得税;但如果公司进行初加工后销售，符合财税[2008]149号《享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)》(2008年版)规定，公司才可以享受减免企业所