我国上市公司审计与审计师变更的博弈分析

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1、我国上市公司审计与审计师变更的博弈分析我⑩主，市省司j!号'钟左》守钟哗袭桑嗡部每令衍*河北大学会计发展研究中心赵立三{铺票1我国的审计市场总体上还处于买方市场，与西方发达国家相比，市场集中度低，竞争激烈，上市公司倾向于聘请较为配合的审计师，因此，上市公司和审计师在会计政策处理上发生分歧时，上市公司往往利用自己的强势地位影响审计师的独立性，审计质量很难保证。本文将博弈论~I入上市公司审计师变泛的研究中，分析土市公司在不同利益下采用的披露政策以及审计师在面临解聘威胁的情况下，何时才与上市公司合谍，进行虚假信息的披露。[关锺词}上市公司;审计师变是:博弈分析;监

2、管来自中国注册会计师协会年报的审计快报显示:在2007年1博弈参与人具有完全理性，追求个人效用最大化一一这是年报结束后，有-组数据令业内瞩目:截至年报收宫，共有145家一个规范的平凡假设。上市公司更换了会计师事务所，几乎占到深沪两市公司总数的2审计中介机构市场处于完全竞争状态，上市公司很容易找1/10，这相当于深沪两市每10家上市公司中就有1家更换了他到审计机构购买审计服务-一这-假设符合目前我国整体的审计们的财务把关人。而2004年的这-数字是75家，2005年是104市场结构。家。在上市公司年报审计前的关键时期变更审计机构.这-行动3.上市公司更换变更审计师需要付

3、出一定的成本，假设成本背后究竟是何原因?是基于审计费用的考量，是缘于各种利益关为d，因为审计是专业服务，新任审计师必须投入一定的成本，通过系的介入?还是上市公司出于购买审计意见的动机?还是事务所沟通、调研才能熟悉被审计公司的经营状况，为审计服务，这部分与公司;共谋;?本文将通过一个简单的完全信息静态博弈的分析成本必须得到补偿。而这部分成本-旦投入，变成沉落成本，审计框架，来寻找博弈的泽尔腾;颤抖手均衡;的过程，讨论博弈双方机构和上市公司之间的关系就会从完全竞争市场中脱离出来，审上市公司和审计机构的策略博弈过程、最终均衡状态以及其中的计机构凭此在后续审计中获取准经济租(

4、DeAngelo，1981a，的。经济含义。4.中介机构的信息披露是满足独立同分布的。笔者分两种情况讨论博弈过程，第一种情况是假设信息披露5.当中介机构未被续聘时，着其信息披露策略是披露真实信和审计市场不存在政府监管，处于自发状态，第二种情况是政府基息，那么很难在短期内找到第二家上市公司;若为披露虚假信息，于社会福利最大化的出发点对信息披露和审计市场进行严格监在一定的成本下，可以找到收益相似的第二家公司{它表明中介机管。最终会发现，政府的监管是如何改变博弈双方的效用函数，并构是完全竞争的}。最终影响博弈结果的。基于上述对我国审计市场的分析，下述博弈6.基于仁慈政府假设

5、，监管机构的目标是维护社会利益，实现基于若干常规假设基础上:社会利益的公平、公开、公正分配。*河北省科技厅软科学项目的阶段性成果，课题编号084572390。??????????EE司??l;iI司t..-l;::'l!I~.，.~.';.=-回????????????????????????????????????????????????㊣??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????撡??????????????????????

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