基于公允价值本质属性的探析

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1、基于公允价值本质属性的探析[财会审计]FinancialAccounting占~!c叫;r~4WJI~亭，于叫目)1L基于公允价值本质属性的探析郝倩倩，贾明月(浙江师范大学经济与管理学院.浙江金华32阳刚摘要:2<0<06年，中国新颁布的《企3l会计准则〉引入了大量公允价值的计量，将公允价值与历史成本、重置成本、可变现净值、现值等作为并列的计量属性υ但关于公允价值的本质属性，会计Jf-还存在着较大的争议。公允价值是综合性的会计计量目标，是每种计量属性追求的最高目标。基于此，在阐述公允价值作为计量属性所存在的不足的基础上.从实现条件、形式方面分析其作为计量目标的可行性。关键

2、词:公允价值;计量属性;计量目标;实现方式中图分类号，F23<0文献标志码:A文章编号:1α}O-8772(2<012)<07-<0125-<02需要依靠专业的金融中介机构的判断，然后做出最终决定。引言FASB在定义中也强调了熟悉情况、没有关联的条件。(2)动态中国会计准则把公允价值和历史成本‘重置成本、现行市时态观。无论在当前交易中还是在计量日，都表明公允价值计价、可变现净值、未来现金流量的现值并列作为一种独布:的计量中的时态i且是跳跃性的.即同样的资产和负债在不同的计量量属性。其实，关于公允价值的本质属性，在会汁界一直街很多H或不同的交易!::l.其公允价值可能是不同

3、的，因此要求在资不同的观点，主要包括:(I)公允价值是一种复介的会计计量属产负债表日对不符合现实公允价值的项目进行调整。(3)持续性:(2)公允价值是每种计量属于主渔求的最高H标;(3)公允价经营。公允价{在概念中的交易必须本着自愿原则进行.清算及值是与历史成卒相对主的一种依靠主观估计来获取的计进属其他非持续经常下的价格或强迫交易的价格不是公允价值。对性:(4)公允价值本身不是一种计量属件.而是一个检验尺度。于清算条件下的市场价格不能反映公允价值，而应该用现行市笔者认同第二种观点甸即公允价值是综合性的会汁汁量H标，价法来计量。是每种汁量属性追求的最高目标。3公允价值的确定

4、。FASB在FASI57中提刷了公允价值估ìt的主个层次:第一层次是有活跃市场交易的金融产品的公允-、公允价值榻述价值一-活跃市场的报价:第工层次是有活跃市场没有相同但1.公允价值的含义。国际会计准贝IJ委员会(JASC)在《国际是11相似的资产或者负债的公允价值一一参考同类产品在活会计准则第32号金融工具:披露与列报》中认为:公允价值指跃市场巾的报价:第兰层次是没有交易市场的金融产品的公允在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换戎持债务价值-一建立估倪模型确定。清偿的金额。美l叫财务会计准则委员会CFASB)对公允价值的界=、公允价值不适合做具体计量属性定为:公允

5、价但是在当前非强迫或非清算的交易中，双方自愿进行资产(或负债)的买卖(或发生与消偿)的价格u中间新颁布I.公允价值不是一种独立的计量属性。在公允价值估算第的《企业会计准则》将公允价值定义为:在公允价值计量下，资一层次下，由于活跃、成熟市场上现行市价是众多市场参与者产和负债J1i照在公平交易中，熟悉情况的交易双方向1t进行资共同作用所形成的均衡价格，既远离企业各类利益相关者，又产交换线者债务清偿的金额计量。没有Jm入任何主现判断闲素，所以是簸理想的公允价值确定方在公允价值计量目标下，企业必须根据报告U的新情况对法。倒是.由市场报价所汁饿的公允价值同现行市价是否有重各项资产

6、与负债项目进行重新汁量.动态地、及时地反映企业复之嫌?而当选用第气层次估计方法时，建设的伯伯模型又未各项资产相负债价值的变化.并在报表中予以反映，使报表信免要从投入角度或产出角度对其进行计量.而此时重置成本、息吏柑关，对决策更有用。变现价值等又成了公允价值计锺得以实现的手段。因此，公允2.公允价值的基本特征。(1)公平交易。公允价值来自于公价值就，f~适合做独立的计量属忡。平市场，是参与市场交易的理得双方充分考虑了市场的信息后2.公允价值不是一种复合的计量属性。关于公允价值是一所达成的共识。这就强调双方信息对称.盯在关联方交易中，由种复合ìt虽属件.学术界又有以下两种不同

7、的观点:公允价值于信息不X;J;称、关系不半等导敛交易的不公允.因此要特别采是与历史成本相对江的复合计量属性，如认为公允价值是指现注的是关联方的资卒交易、企业并购交易、金融E具交易等的行市价或未来现金流量现值;公允价值是包含历史成本、重重计价是否公允。征这些交易中，交易双方要熟悉Ip.场情况.往往成本等五种计量属性的复合计量属性。首先，将公允价值与历收稿日期:2<012-<03-<09作者简介:郝倚倩(1987-).女.安徽阜阳人，硕士，从事企业，管理专业财务会计研究;贾明月(1963斗，男，浙江义每人，财务管理学系主任.副教