第五章金融资产转移重点及考点总结

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1、第五章金融资产转移第一节金融资产转移的定义、形式和作用金融资产分类1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）：初始计量时交易费用计入当期损益；公允价值变动计入公允价值变动损益；处置时公允价值变动损益转入投资收益。2.持有至到期投资：是债券投资，以摊余成本计量。3.贷款和应收款项：以摊余成本计量。4.可供出售金融资产：以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积；处置时“资本公积——其他资本公积”要转到投资收益。重分类限制：第一类与后面的三类不能相互重分类。但是，持有至到期投资和可供出售金融资产相互之间可以重分类。一、金融

2、资产转移的定义二、金融资产转移的形式（一）按照表现形式分类1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利（暂时的权利），并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足下列条件：　　（

3、1）从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。企业发生短期垫付款，但有权全额收回该垫付款并按照市场上同期银行贷款利率计收利息的，视同满足本条件。　　（2）根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证。　　（3）有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方。企业无权将该现金流量进行再投资，但按照合同约定在相邻两次支付间隔期内将所收到的现金流量进行现金或现金等价物投资的除外。企业按照合同约定进行再投资的，应当将投资收益按照合同约定支付给最终收款方。（二）按照转移的金融资产是整体还是部分，分为金融

4、资产整体性转移和金融资产部分转移。三、金融资产转移的作用1.盘活基础资产，提高资产流动性。2.多元化资产组合，提高风险管控水平。3.拓宽收入来源渠道，增加盈利机会。4.强化专业分工与合作，提高资金使用效率。第二节：金融资产转移的类型一、应收账款保理（应收账款让售）　　　　　　第4页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　是指企业（供货方或提供劳务方）将因销售商品、提供劳务等形成的应收账款转移给商业银行，由商业银行为其提供贸易融资等相关服务。根据商业银行是否保留对企业（供货方或提供劳务方）的追索权，应收账款保理分为附追索权应收账款保理和不附追索权

5、应收账款保理两种情形，其实质是应收账款质押取得借款和应收账款出售。1.不附追索权：在不附追索权应收账款保理方式下，企业一经转移应收账款，与该应收账款所有权有关的风险和报酬立即发生转移，企业应当终止确认应收账款，实际收到的金额与应收账款账面价值的差额应当计入当期损益。　　借：银行存款　营业外支出　贷：应收账款　　　　　　　　　2.附追索权：在附追索权应收账款保理方式下，企业因负有连带还款责任，这种责任可能发生，也可能不发生。（1）如果与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经发生转移，企业应当终止确认应收账款，实际收到的金额与应收账款账面价值之间的差额应当计入当

6、期损益，企业因应收账款保理而承担的连带还款责任，应当在报表附注中进行披露。（2）如果与该应收账款所有权有关的风险和报酬没有转移，其实质是企业以应收账款为质押取得银行借款，企业不应终止确认应收账款，实际收到的金额应当确认为一项负债。　　借：银行存款　　短期借款——利息调整/财务费用　贷：短期借款——成本　　附追索权的应收账款保理方式下，不是都不能终止确认。如欠款公司财务状况非常好，不存在还款困难，此时在出售应收账款的风险和报酬已经转移，可以终止确认。二、应收票据贴现和背书转让（一）应收票据贴现　　应收票据贴现，是指企业以未到期应收票据，通过背书手续向商业银行

7、融通资金，商业银行按照贴现率自票据价值中扣除贴现日至到期日的贴现息后，将余额兑付给企业的筹资行为。不带息应收票据的票据价值即为其面值，带息应收票据的票据价值等于票据到期时的本金和利息之和。　　应收票据贴现是否终止确认，最终还是要看与应收票据所有权有关的风险和报酬是否转移。　　我国票据分为两种：商业承兑汇票和银行承兑汇票。　　商业承兑汇票贴现后，对贴现企业来说，通常是附追索权的，且其与所有权有关的风险和报酬没有转移，因此，企业不能终止确认；银行承兑汇票贴现后，对贴现企业来说是不附追索权的，因此，企业可以终止确认。（二）应收票据背书转让　　企业将持有的应收票据

8、背书转让以取得所需物资，与该应收票据所有权有关的风险和报酬通常已经