会计准则制定模式-原则导向抑或规则导向(1)

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1、会计准则制定模式:原则导向抑或规则导向(1)摘要:目前国际上占主导地位的会计准则有以规则为基础的美国会计准则和以箢原则为基础的国际会计准则晦。两种会计准则的主要区别戒体现在应用价值、适用范围癫、规范基础等方面,会计准菟则的调整问题是一个政治化蹈的博弈过程。  关键词:会计准则;原则导向;禺规则导向2001年11月,美国最大的能源业巨子-┏“安然”公司会计造假案事尴发,它让安然公司不复存在±,让安达信国际会计公司分扈崩离析,安然事件余波未平镇,美国上市公司又爆发出一嫩系列极具震撼力的财务舞弊铼丑闻,从而引发了纽约股市烧大跌和美国资本市场的巨大尸恐慌。为此,在美国各界的逛督

2、促下,美国国会参众两院盔加快立法进程,试图从根本巢上封堵再次发生类似事件的憧制度性漏洞。2002年7莘月30日,布什总统签署了诮《萨班斯-奥克莱斯法案》霪,基本奠定了后安然时代美涩国会计、审计发展和公司治理及证券监管框架,特别是星对美国会计监管、注册会计─师管理体制、会计和审计准ê则制定提出了重大的改革措腔施,其中与会计准则制定有虏关的热点问题就是:美国会计准则制定是否要转向以原殒则为导向?该法案尽管没有铡明确规定美国会计准则的制定应当坚持以原则为导向,凝但要求SEC具体研究美国弊21/21采用以原则为导向的会计体獾系的可行性,FASB也于晤2002年10月底发布了缋

3、《关于美国以原则为导向制咦定会计准则的方法和建议》凑,对准则制定模式由现行的规则导向转变为原则导向并广泛征求社会公众的意见。恭不难肯定,美国会计准则一淡场大的变革即将发生。事实纸上,这也是除了美国以外其ш他国家的会计准则,甚至国蚂际财务报告准则所面临的问貔题。一、美国制定规则性蒹导向准则的经济背景和缘由循(一)美国公认会计原则制定的演变过程纵观历史躺,美国公认会计原则(GA上AP)的制定大致经历了三黜个阶段,每一次变革都有其隘特定的原因。在1934年糍证券交易委员会(SEC)倌成立以前,美国会计可以说琏是相当自由的。针对192提9年股市崩溃及随后爆发的金融危机,美国

4、分别于19轼33年和1934年颁布了呵证券法和证券交易法。其中渲1933年的证券法是针对蚴证券初次发行制定的。(1绝)SEC在制定会计准则方甯面拥有法律赋予的最高权威,但自成立以来,它一直把字这种权利限制在监督作用上,准许并鼓励民间职业团体棹在会计准则的制定过程中保持主导地位,对会计准则制跎定活动的干预迄今为止相当ъ少。1.会计程序委员会合(1938～1958年)朴:1938年,美国会计师协会正式成立,由21位任孟期一年的委员组成的会计程荼序委员会(CAP)。在1藐939～1959年的20修年间,CAP共发表了5121/21份《会计研究公报》,其中ú绝大多数是针对

5、具体实务问题。由于CAP发表的AR绞Ss主要是对现行会计处理堪惯例加以选择和认可,而缺电乏对会计原则的系统研究,萱缺乏前后一贯的理论依据,ǘ并允许会计方法程序的过分赅多样化,其强制性和权威性媒也不够,而导致实务界和会瘟计理论界的普遍批评,使其在1959年不得不停止工佻作。2.会计原则委员会(1959～1973年):1959年,AICPA成立会计原则委员会(AP郅B)取代了会计程序委员会。APB由18至21位委肉员组成,主要来自会计师事衤务所,也有少数来自工商界抽、政府部门和会计教育界。羡APB把制定会计实务处理倮的指南或文告作为工作重点块,在1959～1973年

6、洁间,它共发表了31份意见贾书。此外,它还发表了一些芮代表APB对会计与报表的帑基本问题观点的报告,但并不作为“公认会计原则”的缜内容。然而,APB的工作停仍然不能令会计职业界和工砻商界满意。外界批评APB楠只是对实务问题采取“救火彰机”的工作方式,而忽略了由基本会计理论研究,从而使ゆ它的意见书缺乏理论框架而汉出现了不一致。另外,AP梆B无法对经济环境变化作出正确反应并无力抵制某些外守界集团的压力。3.财务悬会计准则委员会(1973厩～)。由于外界批评的加剧偾,SEC公开指责APB的蓰“意见书”导致误解。于是磉,财务会计准则委员会(F汹ASB)在1973年6月刀30日宣

7、告成立。在组织上茅,FASB脱离AICPA聆的直接领导,而归属于由9ナ21/21个职业团体的代表组成的财拗务基金会(FAF),(2┒)保证了表面上、事实上的独立性。FASB的主要任班务是,针对重大会计问题,回顾前任机构制定的准则公胞告,并制定相应的财务会计ん准则及其解释文件等。由于ΛCAP和APB在工作中受帛到批评之一就是制定会计准シ则缺少理论依据,FASB在建立之初,就把理论的研究作为本身的任务之一。从ｈ20世纪70年代后期开始派,根据研究的成果先后发表了7辑《财务会计概念说明旷》,对财务会计行为的若干