会计准则制定模式-原则导向抑或规则导向

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1、会计准则制定模式:原则导向抑或规则导向摘要:目前国际上占主导地位的会计准则有以规则为基础的美国会计准则和以警原则为基础的国际会计准则寂。两种会计准则的主要区别抄体现在应用价值、适用范围罚、规范基础等方面,会计准逍则的调整问题是一个政治化糊的博弈过程。  关键箝词:会计准则;原则导向;逢规则导向2001年11月拱,美国最大的能源业巨子-ら“安然”公司会计造假案事郄发,它让安然公司不复存在丝,让安达信国际会计公司分向崩离析,安然事件余波未平,美国上市公司又爆发出一辁系列极具震撼力的财务舞弊ㄌ丑闻,从而引发了纽约股市一大跌和美国资本市场的巨大臌恐慌。为此,在美国各界的督促下,美国国会参众

2、两院加快立法进程,试图从根本捺上封堵再次发生类似事件的制度性漏洞。2002年7猪月30日,布什总统签署了值《萨班斯-奥克莱斯法案》拳,基本奠定了后安然时代美瓞国会计、审计发展和公司治椁理及证券监管框架,特别是扳对美国会计监管、注册会计砸师管理体制、会计和审计准人则制定提出了重大的改革措墚施,其中与会计准则制定有苊关的热点问题就是:美国会翦计准则制定是否要转向以原疖则为导向?该法案尽管没有拜明确规定美国会计准则的制т定应当坚持以原则为导向,匾但要求SEC具体研究美国怨采用以原则为导向的会计体系的可行性,FASB也于路21/212002年10月底发布了Я《关于美国以原则为导向制郫定会

3、计准则的方法和建议》鸳,对准则制定模式由现行的它规则导向转变为原则导向并窃广泛征求社会公众的意见。耱不难肯定,美国会计准则一舂场大的变革即将发生。事实挺上,这也是除了美国以外其猕他国家的会计准则,甚至国中际财务报告准则所面临的问辽题。一、美国制定规则性曦导向准则的经济背景和缘由砸(一)美国公认会计原则泄制定的演变过程纵观历史豕,美国公认会计原则(GA蹀AP)的制定大致经历了三个阶段,每一次变革都有其敝特定的原因。在1934年唪证券交易委员会(SEC)泫成立以前,美国会计可以说是相当自由的。针对192咤9年股市崩溃及随后爆发的禹金融危机,美国分别于19瑚33年和1934年颁布了龃证券

4、法和证券交易法。其中檑1933年的证券法是针对逢证券初次发行制定的。(1宅)SEC在制定会计准则方籼面拥有法律赋予的最高权威暮,但自成立以来,它一直把塔这种权利限制在监督作用上棋,准许并鼓励民间职业团体谪在会计准则的制定过程中保噍持主导地位,对会计准则制僭定活动的干预迄今为止相当储少。1.会计程序委员会昭(1938～1958年)聚:1938年,美国会计师汴协会正式成立,由21位任唆期一年的委员组成的会计程浞序委员会(CAP)。在1贵939～1959年的20湃年间,CAP共发表了51ⅴ份《会计研究公报》,其中お绝大多数是针对具体实务问21/21题。由于CAP发表的ARSs主要是对现行

5、会计处理颐惯例加以选择和认可,而缺砖乏对会计原则的系统研究,箩缺乏前后一贯的理论依据,愉并允许会计方法程序的过分组多样化,其强制性和权威性斛也不够,而导致实务界和会牝计理论界的普遍批评,使其飑在1959年不得不停止工纽作。2.会计原则委员会Ａ(1959～1973年):1959年,AICPA八成立会计原则委员会(AP犬B)取代了会计程序委员会食。APB由18至21位委宴员组成,主要来自会计师事异务所,也有少数来自工商界茚、政府部门和会计教育界。轩APB把制定会计实务处理缣的指南或文告作为工作重点邯,在1959～1973年哞间,它共发表了31份意见锭书。此外,它还发表了一些做代表APB对

6、会计与报表的瞅基本问题观点的报告,但并桀不作为“公认会计原则”的伏内容。然而,APB的工作铢仍然不能令会计职业界和工…商界满意。外界批评APB塞只是对实务问题采取“救火よ机”的工作方式,而忽略了粞基本会计理论研究,从而使辖它的意见书缺乏理论框架而り出现了不一致。另外,APB无法对经济环境变化作出正确反应并无力抵制某些外界集团的压力。3.财务雨会计准则委员会(1973鲒～)。由于外界批评的加剧煲,SEC公开指责APB的懊“意见书”导致误解。于是炬,财务会计准则委员会(F枵ASB)在1973年6月埸30日宣告成立。在组织上米,FASB脱离AICPA侧的直接领导,而归属于由9村个职业团

7、体的代表组成的财务基金会(FAF),(2ㄔ)保证了表面上、事实上的甾21/21独立性。FASB的主要任弟务是,针对重大会计问题,层回顾前任机构制定的准则公繇告,并制定相应的财务会计赍准则及其解释文件等。由于罢CAP和APB在工作中受隰到批评之一就是制定会计准碜则缺少理论依据,FASB胆在建立之初,就把理论的研衩究作为本身的任务之一。从莪20世纪70年代后期开始搔,根据研究的成果先后发表痿了7辑《财务会计概念说明辔》,对财务会计行为的若干霭重大