专题一最优税收理论

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1、最优商品课税理论一、最优商品课税理论的产生理论上讲，凡是满足一次总付税特性的税制并不是最优税制，因为它不能在收入分配方面发挥调节作用，即不能体现税收的公平原则，但从税收征收效率的角度看，一次总付税的课征效率最高。一次总付税有两个特性：税收数额固定和纳税人的任何行动（除了移居国外或自杀）都不能改变他或她的纳税义务。在历史上，具有一次总付税特性的例子是人头税，但人头税是非常不公平的税。所以，一次总付税性质的税不是最优课税理论所涉及的税。然而，一次总付税理论在研究最优课税理论时是有用的。因为在现实生活中，人头税是一次总付税仅

2、有的可行的形式，由于人头税不能与支付能力相匹配，或不能在有一次总付税的性质下用来实现财富收入的再分配，但一次总付税可以做一个参照物，依据它可以测度通常遇到的次于最优的税收，这是一次总付税理论的意义所在。正因为如此最优商品课税理论就是要阐明，应如何课征商品税，才能使税收额外负担最小。以个人能力、财富、收入和支出为依据设计的税制显然不具有一次总付税的特性。因为能力被隐藏；财富被消费；收入和闲暇具有代替关系；储蓄和消费支出也同样具有代替关系。所以，当人们采取这些行为时，都会使税额发生变化或改变个人的纳税义务。现在假定财政支出

3、一定，需要用税收收入来满足开支，再假定税收收入必须对不同的商品征税来筹集。二、最优商品课税理论的发展1、最优商品课税分析假设个人A只消费两种私人物品：X和Y，此外A还享受闲暇。商品X的价格为Px，商品Y的价格为Py，工资率（也可看成闲暇的价格）为W，A的闲暇时间为I，最高工作时数为T-I，收入为工资率与工作时数之积W(T-I)，再假设所有收入都是用来购买商品X和Y，没有储蓄。这样，A的预算约束线的代数式为：W(T-I)=PxX+PyY等号左边表示收入，右边为支出。若把式子变形，则有：WT=PxX+PyY+WI等号左边的

4、WT表示，如果一个人除了睡觉之外，其他所有的时间都在工作，能够取得多少收入。假定，政府对X和Y课征比例税，且税率相等，均为t。如果税额都可以通过提高价格转嫁的话，征税使X的实际价格提高到（1+t）Px，Y的价格提高到（1+t）Py，I的实际价格提高到（1+t）W。这样，个人的税后预算约束线的代数式为：WTt=（1+t）PxX+（1+t）PyY+（1+t）WI两边同除（1+t）得WT/（1+t）=PxX+PyY+WI可见，如果政府对闲暇在内的所有商品课以同一税率t征税，同时间的价值从WT减到WT/（1+t）是等价的。对任

5、一工资率而言，个人无法改变其时间拥有量的价值。因此，一种降低时间价值的税，实际上是一次总付税。前面分析指出，一次总付税不带来额外负担。因此结论是：如对包括闲暇在内的所有商品按同一税率征税，与一次总付税是等价的，不产生额外负担。当然，在现实中，无法对闲暇征税。只有对X和Y征税，才是可行的。所以，一般的税，有些额外负担是不可避免的。最优商品课税的目标是，选择对商品X和商品Y课以同一税率，使得政府征收税收收入所带来的额外负担尽可能少。2、拉姆齐法则上面分析说明，既然对商品X和商品Y不可避免地产生税收的额外负担，那么，就要寻求

6、在税收额外负担尽可能小的情况下取得税收收入，如何确定对商品X和商品Y的课税税率。拉姆齐在他关于最优税收开创性的论文中，证明了要使总体税收额外负担降低到最低水平，必须满足的条件是：从两种商品中课取最后一元税收收入的边际额外负担必须相等，否则，可以通过提高边际额外负担较小的商品的税率，来降低总体额外负担。一般而言，商品课税的税率有两种：比例税率和固定税率，下面就从两个角度来求此税率。首先，求对商品X和商品Y课税的固定税率。假设X和Y是两种相互无关的商品（既不是替代品，也不是互补品），这样，每种商品的价格变化，只是需求，而对

7、另一种商品的需求没有影响。如图，商品X的需求线为Dx。假定消费者在价格P0可以买到他想买的任意数量的X，因而供给曲线是水平的。现对X开征小额的单位税Ux，那么，该税带来的额外负担为三角形abc的面积，而三角形abc的面积为：Ux△X/2=（△X=X0-X1）财政收入为:UxX1要使额外负担最小，就必须知道最后一元财政收入的边际额外负担。为推导边际额外负担的明确表达式，设想单位税率提高1元，这样，第一步，找出增税引起的边际额外负担的值。第二步，算出相应的财政收入的增加额。第三，以第二步的结果去除第一步的结果。根据定义，这

8、就是增加一元财政收入带来的边际额外负担。第一步，单位税从Ux→Ux+1，额外负担提高到约（Ux+1）△X/2。边际额外负担刚好是，税率提高前和提高后的额外负担的差额。这样，我们从（Ux+1）△X/2减去Ux△X/2，则得△X/2。即为梯形feab。第二步，当Ux→Ux+1，财政收入约为UxX1→（Ux+1）X1，因此，边际收入刚好