注会税法·刘颖预科班·第四讲 我国的主要税种

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1、第四讲我国的主要税种一、我国主要税种的分布从企业角度看：企业取得收入增值税、消费税、营业税收益形成资源税、城镇土地使用税等等企业纯收益企业所得税特定行为收益分配个人所得税（利息股息红利）固定资产投资方向调节税（目前缓征）等二、我国的主要税种简介（一）增值税1.增值税基本原理增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。按照销售全额计税80元120元140元制造环节批发环节零售环节80元40元20元3按照增值额计税增值税的计税方法增值税的计税方法分为直接计税法和间接计税法两种类型。加法直接计税法增值税的计税方法减法（扣额法）间接计税法（扣税法）批发

2、环节按照直接计税法应纳的增值税=（120-80）×17%=40×17%=6.8（元）批发环节按照间接计税法应纳的增值税=120×17%-80×17%=20.4-13.6=6.8（元）凭票抵扣2.增值税的征税范围我国增值税征税范围的一般规定是：（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工、修理修配劳务这里要注意区分增值税与营业税的关系税种增值税营业税征税范围以货物为主（1）销售、进口的货物（有形动产）（2）提供加工、修理修配劳务以劳务为主（1）7项劳务：交通运输、建筑业、金融保险、邮电通讯、文化体育、娱乐业、服务业（2）转让无形资产（3）销售不动产计税依据收入中的新增价值营业额与价格的关

3、系价外税——税金在价格之外，核算的增值税不参与成本和收入的核算价内税——税金在价格之内，核算的营业税参与成本和收入的核算3.增值税的纳税人增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。一般纳税人和小规模纳税人的划分标准主要有两个：一是纳税人年应税销售额的大小；二是会计核算水平。4.增值税的税率税率和征收率具体规定税率基本税率17%（1）增值税一般纳税人销售或者进口货物，除适用低税率、零税率的外，税率为17%（2）增值税一般纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%低税率13%（1）粮食、食用植物油（含橄榄

4、油）、鲜奶（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物：农产品（含干姜、姜黄；不含麦芽）；音像制品；电子出版物；二甲醚3零税率纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外征收率小规模纳税人增值税征收率为3%5.增值税一般纳税人应纳税额的计算：当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销售额×税率可抵扣不可抵扣含增值税销售额÷（1+税率）凭票抵扣计算抵扣（1）当期销项税额指的是纳税人销售货物和应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额需

5、要由纳税人计算得出。（2）进项税额指的是当期购进货物或应税劳务支付或者负担的增值税税额。可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：凭票抵扣和计算抵扣。凭票抵扣税：一般情况下，购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。故进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。计算抵扣税：特殊情况下，不能取得增值税专用发票、海关专用缴款书，但可以由纳税人自行计算进项税的两种情况：购进农产品和支付运输费。①购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，还可以按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。②运输费

6、用，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。6.小规模纳税人增值税应纳税额的计算：计算公式：应纳税额=销售额×征收率销售额=含增值税销售额÷（1+征收率）3