公允价值与会计稳健性关系的探讨

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1、张志英（河北经贸大学会计学院河北石家庄050061） 摘要：本文首先分析了我国新会计准则体系中采用公允价值计量所体现的会计稳健性，然后结合美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《财务会计准则公告第157号-公允价值计量》（SFAS157）及国际财务报告准则，分析了我国公允价值计量、确定公允价值的级次及公允价值的披露等方面存在的公允价值与会计稳健性的矛盾，并提出了解决矛盾的建议。关键词：公允价值；公允价值计量；稳健性 一、引言2006年9月15日，美国财务会计准则委员会（FASB）发布的《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》（SFAS157），标志着公允价值计量属性作

2、为独立的准则纳入现行美国公认会计原则体系中，在此之前，公允价值计量属性只是嵌入在美国公认会计原则中，如《SFAS107——金融工具公允价值披露》、《SFAS114——债权人对贷款减值的会计处理》、《SFAS115——特定债务和权益工具投资的会计处理》等。国际会计准则理事会（IASB）也不甘落后，继2006年2月与FASB签署备忘录后，2008年9月，IASB和FASB又续签了备忘录，其中“公允价值计量”是两个理事会趋同项目之一。在这种国际大背景下，我国财政部2006年2月15日发布了新会计准则体系，在《企业会计准则——基本准则》中，明确提出了将公允价值作为会计计量属性之一，并

3、在具体准则中不同程度的加以运用，这表明我国会计准则已逐步实现了与国际财务报告准则的趋同。然而美国次贷危机的爆发，尤其是2008年第三季度以来，危机的进一步扩散和蔓延，使该次金融危机几乎席卷全球。美国一些损失惨重的金融机构对公允价值会计计量方法发起了猛烈攻击，认为公允价值随市场波动而变动，在不断低迷的市场中，公允价值计量要求不断对金融资产重新计价，账面价值大幅缩水，进而引起大规模恐慌，使得后果不断恶化，公允价值计量对金融危机的进一步扩散起到了推波助澜的作用。虽然我们坚决否认将本次金融危机发生的主要原因归咎于公允价值会计，并坚信公允价值取代历史成本计量是一种必然趋势，但同时也承认

4、公允价值会计准则的不完备之处。如果说传统的计量模式（以历史成本为计量基础的模式）反映的会计信息日益失去相关性，公允价值计量的采用弥补了这一缺憾，而公允价值计量的反对者则认为公允价值“过度”地反映了金融风险，进而提高了银行的资金成本，因为公允价值计量要求即时反映金融资产和金融负债价格的波动，从而造成波动性的增加，而波动性的增加会向资本市场传递额外风险的信号，因而投资者会要求更高的风险溢价，进而提高了银行的资金成本（罗胜强，2006）。由此可见，要使会计信息更具相关性和可靠性，应当采用公允价值计量；但在应用公允价值时还必须适度、谨慎，以防造成公允价值的滥用，违背了会计的稳健性。二

5、、我国新会计准则体系中对公允价值的谨慎运用鉴于目前我国尚处在经济转轨时期，在采用公允价值计量属性时考虑了会计的稳健性。会计稳健性又称谨慎性原则，我国基本准则中规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。2006年2月15日，财政部颁布的基本准则中明确将公允价值作为会计计量属性之一，并在具体准则中加以规范，对采用公允价值计量的条件、范围、确定依据及方法等均做出了一定的限制，体现了谨慎性原则，主要表现在以下几个方面：1.采用公允价值计量的条件体现了稳健性公允价值作为一种计量属性已在基本准则中明确，并在17个具体准则中

6、不同程度的运用。但无论是基本准则还是具体准则，对公允价值的运用条件十分谨慎。基本准则第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。”这表明，在我国，历史成本计量仍占主导地位，只有满足特定条件时才允许采用公允价值计量。如《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：企业只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，采用公允价值计量时应同时满足两个条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估

7、计。《企业会计准则第5号——生物资产》运用公允价值计量的条件基本跟投资性房地产相同。《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》对采用公允价值计量的条件是：非货币性资产交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量；因此，在新会计准则体系中，非货币性资产交换具有商业实质是采用公允价值计量的关键。而是否具有“商业实质”（CommercialSubstance）的提法，国际会计准则中2003年首次出现，国际会计准则理事会在改进后的《国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备》中提供了判断交易是否