12注会审计·刘圣妮串讲班·【010】第十讲

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1、第十五章生产与存货循环的审计第三节生产与存货循环的实质性程序【考点1】二、存货的实质性程序（二）存货监盘【考点1】——（1）1.存货监盘的作用。（教材P347）存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务认定，注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。【考点1】——（2）2.存货监盘的计划。（教材P349倒数第1段）（3）存货监盘计划的主要内容

2、。存货监盘计划应当包括以下主要内容：①存货监盘的目标、范围及时间安排。存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检査存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。【考点1】——（3）（3）检查存货。（教材P351

3、）在存监盘过程中检查存货，虽然不一定确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价资金准备计提的准确性提供证据。【考点1】——（4）（4）执行抽盘。（教材P351）在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追査至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。【考点1】——（5）（5）需要特别关注的情况。（教材P351）①5存货盘点

4、范围。在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审

5、计单位的迹象，以避免盘点范围不当。【考点1】——（6）②对特殊类型存货的监盘。（教材P352表15-4）【考点1】——（7）（6）存货监盘结束时的工作。在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：（教材P352）①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。如果存货盘点日

6、不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。【考点1】——（8）4.特殊情况的处理。（1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行。（教材P353）如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。【考点1】——（9）（3）由第三方保管或控制的存货。（教材P353）如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关

7、该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。根据具体情况（如获取的信息使注册会计师对第三方的诚信和客观性产生疑虑），注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。【考点2】存货计价审计表（教材P354）日期品名及规格购入发出余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额51.计价方法说明：2.情况说明及审计结论：【例题•单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师了解到甲公

8、司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2011年12月