营改增案例分析——租赁业

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1、营改增案例分析——租赁业营改增案例分析有形动产租赁业什么叫营改增？改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。为什么要营改增现行征收范围易造成对增值税的侵蚀：同样的项目缴纳的税负不同；易造成增值税的偷漏税营业税和增值税课税对象存在着交叉重复征收现象，加重了营业税纳税人的负担应税行为境内的判断易产生境外劳务重复征税什么是租赁业？租赁一直被人们认为是服务行业，其基本

2、概念是有偿使用他人物品。即在约定的时间内，以支付租金的方式使用他人资产（场地、房屋、物品、设备或设施、期权、股票等）。现在一般将其分为：融资租赁和经营性租赁；营改增如何推广6+1“1”为交通运输业“6”指现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服）什么是有形动产租赁业有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。1.?有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租

3、人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。2.?有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。经营性租赁业（税率改革）1．税率。一般纳税人17%，小规模纳税人3%2．计税方式。一般纳税人适用增值税一般计税方法。小规模纳税人适用增值税简易计税方法。3．计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。改革前适用5%营

4、业税率无抵扣经营性租赁业案例某建筑设备租赁企业年营业额138万元，新购进设备原值782万元。计算该企业营改增前后应纳税费。1.营改增前，该企业应缴纳营业税，税率5%，无抵扣，则：应营业税额为138*5%=6.9万城建税及教育附加费总额为6.9*7%+6.9*3%=0.69万元共交纳6.9+0.69=7.59万元2.营改增后若为小规模纳税人，增值税税率3%,无抵扣，则：应纳增值税额为138*3%=4.14万元城建税及教育附加费为4.14*7%+4.14*3%=0.414万元共交纳4.14+0.414=4.554万元若为一般纳税人，对应的增值税税率17%，可

5、以抵扣，则：应纳增值税额为138*17%-782*17%=-109.48<0无需交税分析：从上一个案例的计算中我们可以清晰地看到：1.从税负上来说：营改增后经营性租赁业的税负明显下降，若企业为小规模纳税人，其税负减少近乎一半，而为一般纳税人的话，在本案例中该企业更是无需交税。2.从企业利润上来说：营改增前，企业按营业税纳税人设备购置782万元，全额计入固定资产如按折旧年限10年提取折旧，每年提折旧计入成本78.2万元；营改增后，企业如为增值税一般纳税人，购置设备价税分离，计入设备原值782/（1+17%）=668.38万元，如按折旧年限10年提取折

6、旧，每年提取折旧计入成本66.838万元，营改增前后企业每年增加利润11.4万元（忽略其他费用）。结论:总而言之，对经营性租赁企业，特别是进项税额比较多的企业来说，营改增不仅增加了企业的税负水平，避免了重复征税，更增加了企业的利润。融资租赁业（改革前后对比）　纳税人：税改前融资租赁业为营业税纳税人；税改后为增值税纳税人，同样对融资租赁企业分为一般纳税人和小规模纳税人，只不过和以前一般纳税人认定标准不同的是，财税〔2011〕110号文件中规定申请为一般纳税人销售额标准是提供应税服务的年销售额为500万课税对象：税改前是对所有的融资租赁业务；税改后只是针对租

7、赁服务中的有形动产租赁服务，包括有形动产的经营租赁和融资租赁，而不动产租赁并未在这次税改中提及融资租赁业（改革前后对比）税率变化：税改前融资租赁业属于金融保险业适用的营业税5%税率；税改后融资租赁业属于有形动产租赁服务适用的增值税17%税率。优惠政策:同时，经人民银行银监会商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，这就说明融资租赁企业最高税率是不会超过3%的融资租赁业（改革前后对比）应纳税额的计算不同：1.税改前融资租赁采用差额计税应纳营业税额=〔（应向承租方收取

8、的全部价款和价外费用-出租物的实际成本）*（本期天数/总天数）〕*5%这里出租货