不同税种下巧用临界点进行纳税筹划

《不同税种下巧用临界点进行纳税筹划》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、不同税种下巧用临界点进行纳税筹划　　【摘要】纳税临界点，是指引起税负发生变化的收入、所得或者价格水平等。在实际业务操作过程中，一旦纳税人碰到了临界点，就可以通过增减收入或支出来避免承担较高的税负。文章结合案例从消费税、个人所得税、企业所得税、土地增值税、车船税五个方面，探讨了不同税种下利用临界点进行纳税筹划的技巧，旨在为企业减轻税收负担、防范涉税风险提供参考与借鉴。　　【关键词】临界点；纳税筹划；案例分析　　一、利用消费税的临界点进行纳税筹划　　根据《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税[2001]84号）的规定，每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装

2、物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨；每吨啤酒出厂价格在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。由此可见，啤酒消费税的税率为从量定额税率，同时根据啤酒的单位价格实行全额累进。全额累进税率的一个特点是：在临界点，税收负担变化比较大，会出现税收负担的增加大于计税依据的增加的情况。在这种情况下，纳税人巧妙运用临界点的规定，适当降低产品价格反而能够增加税后利润。　　案例分析1：潍坊市蓝天啤酒厂于2011年生产销售清新牌啤酒，每吨出厂价格为2989元（不含增值税），

3、与此相关的成本费用为2300元。2012年，该厂对清新牌啤酒的生产配方进行了改良，大大提高了该品牌啤酒的质量。该厂准备将每吨啤酒的出厂价格提高到3010元，成本费用保持不变。根据这种情况，请提出纳税筹划方案。　　方案一：该厂将每吨啤酒的价格提高到3010元。　　则每吨啤酒需要缴纳消费税=250（元），　　应纳城建税及教育费附加=250×（7%+3%）=25（元），　　合计纳税=250+25=275（元）。　　每吨啤酒的利润=3010-2300-275=435（元）。　　方案二：该厂将每吨啤酒的价格仍然定为2989元。　　则每吨啤酒需要缴纳消费税=220（元），　　应纳城

4、建税及教育费附加=220×（7%+3%）=22（元），　　合计纳税=220+22=242（元）。　　每吨啤酒的利润=2989-2300-242=447（元）。　　由此可见，与方案一相比，方案二每吨啤酒少缴纳税款33元（275-242），多获取利润12元（447-435）。因此，该厂应当选择方案二。　　筹划点评：蓝天啤酒厂在临界点处适当降低产品的价格，不仅能够获得更大的税后利润，而且可以增加本厂产品在价格上的竞争力，真可谓“一箭双雕”。　　二、利用个人所得税的临界点进行纳税筹划　　偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，适用比例税率，税率为20%。根据国

5、税发〔1994〕127号文件和财税字[1998]12号文件的规定，对个人购买社会福利有奖募捐奖券和体育彩票的中奖收入，凡一次中奖收入不超过10000元（含10000元）的暂免征收个人所得税，对一次中奖收入超过10000元的，应按税法规定全额征收个人所得税。因此，发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时，应当考虑当前税收政策的规定，尽量避免刚刚超过1万元的情况出现。　　案例分析2：发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时，有两种方案可供选择：一是只设置一等奖，每个11000元，共5个；二是设置一等奖，每个10000元，共5个，二等奖每个1000元，共5个。

6、请对其进行纳税筹划。　　方案一：只设置一等奖，每个11000元，共5个。　　则获奖者应纳个人所得税=11000×20%×5　　=11000（元），　　税后收入=11000×5-11000=44000（元）。　　方案二：设置一等奖，每个10000元，共5个，二等奖每个1000元，共5个。　　则获奖者不需要缴纳个人所得税，税后收入=10000×5+1000×5=55000（元）。　　由此可见，方案二比方案一少缴纳个税11000元，多获取税后收入11000元（55000-44000）。因此，应当选择方案二。　　筹划点评：只有当奖金超出10000元达到一定数额时，获奖者才不会感

7、到“吃亏”。实务中，可以通过设立方程式求解均衡点。设奖金为X，则有X（1-20%）≥10000，解得X≥12500（元）。也就是说，区间（10000，12500）是非有效区间，如果奖金设在这个区间，税后收入反而会低于10000元。因此，发行体育彩票和社会福利有奖募捐的单位在设立奖项时，应当考虑当前税收政策的规定，要么小于或等于10000元，要么超过12500元。　　三、利用企业所得税的临界点进行纳税筹划　　根据《企业所得税法实施条例》第九十条的规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元