依法征税与按指标征税的思考

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1、依法征税与按指标征税的思考　　近期获悉，由国务院法制办公布草案，将对《税收征收管理法》进行修改，目前处于向社会普遍征求意见的过程中。作为一名基层财务工作者，想借此机会，谈一谈自己的一点纳税实践中的思考：如何理解依法征税与按指标征税。目前执行的是2001年5月起实施修订后的《税收征收管理法》及2002年10月起实施的《税收征收管理法实施细则》。从十多年的执行情况来看，《征管法》为保障国家税收收入、保护纳税人合法权益、促进社会经济发展起到了巨大的作用。随着时间的推移，法律一些条款在一些方面已经不适应社会经济的发

2、展要求，有些新的法律内容需要补充，及时修定是非常必要的。但是，《征管法》在实际操作中，税务机关往往不能按照税法规定的时间、范围、税率来依法征税，而是依据政府、财政机关的要求，将“按指标征税”作为税收征管工作的原则，即按照上级下达的指令性、指标性任务来征税，正如原全国人大预算委员会主任俞光远所说：“按照行政指令征税，意味着征管法在实践中被架空”。　　一、依法征税和按指标征税的区别与影响　　依法征税的“法”就是征管法、实施细则以及其它一些相关法律法规。依法征税就是按照税法规定的时间、范围、税率足额征收税款。依法

3、征税在某些地区、某些时段、某些税种可能会出现一些忽高忽低的偏差，有偏差属于经济运行的真实情况的体现，是真正的经济运行晴雨表。　　按指标征税则是按照计划指令来征税，上级下达多少任务指标，税务机关就按照任务指标进行征税，以完成任务为己任，以完成税收增长率为目标。实践中往往形成税源充足的年份征收不充分、不足额，形成大量税源流失。税源紧张的年份开始大范围、多层次的稽查补征，加收“滞纳金”，甚至出现预收、变相招税等情况，严重影响了税务机关在群众心目中的形象，增加了税收征管人员的工作难度，对企业正常的生产形成一定的冲击

4、。表面上看到税收任务完成，但是经济运行的情况不能被真实反应，甚至给决策提供错误信息。　　二、按指标征税的弊端在实践中的例证分析　　1.征税年度税源充足，完成任务比较容易，但是为了给下一年度做好预留，形成征收不充分、不足额。比如某县的一个镇，由于高速公路从此经过，工期一年。公路公司在去交税时，税务所既高兴又为难。高兴的是税收任务可以轻松完成，为难的是不敢收太多，怕下年任务会按比例增加，而下年度公路修完了，任务怎么完成？解决的办法只有一个：分几年收，这样任务和税收增长率都能实现。但是一个非常重要的问题是：公路施

5、工队伍流动性大，个别队伍管理不规范，信誉不好，完工后可能就找不到了，税源流失的风险很大。　　2.征税年度税源不充足，无法完成任务指标，在年末往往形成规模或大或小的税务稽查，查补以前年度税收，并收取滞纳金、罚金，甚至是寅吃卯粮，出现提前征收的情况。2012年部分地区因经济不景气，企业经营收入下滑，地方出现了税收困局，一些税收部门为完成计划指标，开始突击收税。一是对以前年度的预留税源查补征收，并按照一定比例征收滞纳金、罚款。这样做对企业的影响是：突然增加现金流出，扰乱了正常的经营秩序，滞纳金和罚款的支出增加了企

6、业成本，降低了竞争力，有的企业甚至可能出现无法持续经营，导致关门倒闭。二是非税收入逆势增长，部分小比率税种成倍增长。说明乱收费、乱罚款、乱收税多了，必然影响到企业的正常生产、影响到百姓的正常生活。三是提前征税，寅吃卯粮。如2012年河北衡水、沧州等地税务机关为完成任务，约谈企业老板，提前征税，甚至有的地方政府称是“为了支持钓鱼岛开战”。上市公司“冀中能源”公布的2012年上半年报表显示，应缴税费余额为-1.26亿元，这就是传说中的“预缴税款”。　　根据2011年6月27日国家审计署发布的对18个省区市国税系

7、统2009-2010年的税收征管情况的审计结果，审计发现部分税务局人为调节税收进度，影响年度税收真实性的问题比较突出，15个省区市有62家国税局通过违规批准企业缓税、少预征税款、多退税款等方式，少征当期税款，少征287户企业当期税款，影响年度收入263亿元；9个省区市有103家税务局向企业跨年度提前征税33.57亿元。　　3.扰乱了税务机关的征税流程，削弱了税务管理的严肃性，给税管人员办理业务带来了许多障碍，特别给一线征管人员在实际业务过程中增加了很大难度。经济运行有其自身的规律性，不以税务机关的主观意志为

8、转移，更不会以税务征管员的意志为转移。但是，某时段经济的下滑与税收任务的增长矛盾就落到了征管人员身上，必须由他们来解决。有的企业能理解还好，部分企业就不理解，个别企业出现抵触情绪，必然形成税企对立，征税难度加大，税管人员甚至对企业是低三下四，承受着许多莫名的指责，非常被动。　　4.按指标征税与税务稽查的关系。税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式