第九章 针对评估的重大错报风险实施的程序

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1、第九章针对评估的重大错报风险实施的程序第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施1.态度上：审计过程中保持充足的职业怀疑；2.技能上：分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；3.管理上：提供更多的督导；4.可靠上：注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；（1）对某些未测试过的、低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。（2）调整审计程序的时间，使被审计单位不可预期。（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前不同。（4）选取不同的地点

2、实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。5.技术上：对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）主要依赖实质性程序获得审计证据；（3）修改审计程序的性质，获得更具说服力的证据；（4）扩大审计程序的范围。二、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案：A.实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主B.综合性方案：将控制测试和实

3、质性程序结合使用当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之，则采用综合性方案。第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序1.进一步审计程序的内涵：进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。2.设计进一步审计程序时的考虑因素1)风险的重要性2)重大错报发生的

4、可能性3)涉及的交易、账户余额和列报的特征4)客户采用的特定控制的性质5)注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据3.进一步审计程序总体方案的选择1)当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，进一步审计程序应倾向于实质性方案。1)如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。2)注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。3)小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的

5、进一步审计程序可能主要是实质性程序4)如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险。5)无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。二、进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质的含义1.进一步审计程序的性质，是指进一步审计程序的目的和类型1)目的：实施控制测试以确定内控运行的有效性（例，自动化控制下增值税准确性的认定）实施实质性程序以发现认定层次的重大错报（例，重大的、发生频率较低的项

6、目）2)类型：观察、检查、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序（例，应收账款计价认定）2.进一步审计程序性质的选择1)注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。2)注册会计师应了解评估的重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征。3)如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获得审计证据。（帐龄分析表，预算数据、非财务数据）三、进一步审计程序的时间（一）进一步审计程序时间的含义何时实施进一步审计程序或

7、审计证据适用的期间或时点（二）进一步审计程序时间的选择第一个层面：注册会计师选择在何时实施审计程序。即如何权衡期中与期末实施审计程序的关系；第二个层面：注册会计师选择获取什么期间或时点的审计证据。即如何权衡期中证据与期末证据的关系、如何权衡以前获取的审计证据和本期获取的审计证据的关系。注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，而且各有其优缺点。在确定何时实施审计程序时应考虑以下因素：1.考虑控制环境2.考虑能否得到相关信息的时间（电子化的交易和账户文档）3.考虑错报风险的性质（期末虚增收入）4

8、.考虑审计证据适用的期间或时点（存货余额证据）四、进一步审计程序的范围（一）进一步审计程序范围的含义指实施进一步审计程序的数量如：抽取的样本量、观察次数等。（二）进一步审计程序范围的确定重要性水平（反向变化）、评估的重大错报风险（同向变化）、计划获取的保证程度（同向变化）如果出现下列情形，注册会计师依据样本得出的结论可能与对总体实施同样的审计程序得出的结论不同：（1）从总体中选择的样本量过小；（2）样本的抽样方法对实现特定目标不恰当；（3）