税法2(消费税、营业税)——蔡晓玉

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1、2021/6/121《税法》杭州钱王会计师事务所有限公司临安钱王资产评估有限公司临安钱王税务师事务所有限公司----蔡晓玉（高级会计师、注册会计师、注册资产评估师、注册房地产估价师、注册税务师）63700216；139680228862021/6/122《税务会计》第一章、绪论第二章、增值税第三章、消费税第四章、营业税第五章、城市维护建设税与教育费附加第六章、关税第七章、企业所得税第八章、个人所得税第九章、资源税第十章、土地增值税第十一章、城镇土地使用税第十二章、耕地占用税第十三章、车辆购置税第十四章、印花税第十五章、房

2、产税第十六章、车船税第十七章、契税第十八章、税收征收管理2021/6/123第三章消费税的核算一、消费税概述二、消费税的纳税人与征收范围三、消费税的税目与税率四、消费税应纳税额的计算五、消费税的减免、退税与补税六、消费税的征收管理2021/6/124一、消费税概述1、2012年国内消费税实现收入7872.14亿元，同比增长13.5%，与上年增速基本持平。国内消费税收入占税收总收入的比重为7.8%。卷烟、酒和贵重首饰等同比分别增长17.8%、16.9%和13.2%。2、2011年国内消费税实现收入6935.93亿元，同比增

3、长14.2％，比上年增速回落13.3个百分点，占税收总收入的比重为7.7％。贵重首饰、卷烟和酒消费税同比分别增长47.4%、22.8%和22.3%。3、2010年我国国内消费税完成6017.54亿元，同比增长27.5%，国内消费税收入占税收总收入的比重为8.3%。消费税的增收主要集中在汽车、卷烟和贵重首饰三类产品，同比分别增长55.8%、32%和29%。2021/6/125一、消费税概述（一）概念境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。又称货物税或奢侈税，也有叫烟税和酒税。针对特定消费品和消费行为征收；各国普

4、遍征收（目前征收的有120个国家）。我国1950年曾开征特种消费税，1953年取消；此后30余年中其他税种中含此内容，1994年1月正式开征。2006年税目从11个调整到14个。税目中新增高尔夫球和球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油，取消了汽油、柴油、护肤护发品，调整了小汽车、摩托车、汽车轮胎和白酒的税率。2009年1月相应修订。一、消费税概述（二）特点1、征收范围具有选择性；2、征收环节具有单一性；3、税率设计具有灵活性和差别性；4、征收方法具有多样性；5、税款征收具有重叠性；6、税负具有转嫁性。一

5、、消费税概述（三）消费税类型1、按计税依据：直接消费税和间接消费税（还分一般消费税和特种消费税）；2、按征税范围的大小：狭窄型消费税（限于传统奢侈类消费品）、中间型消费税（广泛到日用品消费品）和宽泛型消费税（更广泛到生产性消费品）；我国目前实行的是狭窄型消费税。（三）消费税类型3、消费税的具体调节功能将消费税分为四种类型：限制性消费税、奢侈品消费税、使用费性质的消税、体现特定经济调节目的的消费税。2021/6/129二、消费税的纳税人与征收范围（一）纳税义务人：境内生产、委托加工和进口消费税规定的消费品单位和个人。（1）

6、境内从事~~；（2）应税消费品。2021/6/1210二、消费税的纳税人与征收范围（二）征税范围：境内生产、委托加工和进口的应税消费品。生产的：生产环节缴纳；委托加工的：受托人代收代缴；自产自用的：移送使用时缴纳；进口的：进口人或代理人缴纳；零售的：金银饰品缴纳。个人携带或邮寄入境的：携带者或收件人同关税一并缴。二、消费税的纳税人与征收范围应税消费品的具体范围有：（1）过度消费有害（人体、社会秩序、生态环境）消费品；（2）奢侈品、非生活必需品；（3）高能耗及高档消费品；（4）不可再生和不可替代的能源类消费品；（5）不利于

7、可持续发展、不环保的产品。2021/6/1212三、消费税税目与税率（一）税目：14个税目；其中6个又划分若干子税目。（二）税率：比例税率：多数；定额税率：成品油、甲乙类啤酒、黄酒；复合税率：甲乙类卷烟和白酒。详见税目税率表三、消费税税目与税率1）兼营不同税率的应税消费品，分别核算，未分别的按最高税率；2）应税消费品与非应税消费品以及适用不同税率的，组成成套消费品销售的，按最高税率。2021/6/1214四、消费税应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳消费税的计算：1、直接对外销售应纳消费税的计算（1）从价定率计税：应纳税

8、额=销售额×比例税率；（2）从量定额计税：应纳税额=销售数量×定额税率；（3）从价、从量复合计税：应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率。注：消费税属价内税。2021/6/1215四、消费税应纳税额的计算1、直接对外销售应纳消费税的计算：1）销售额的一般规定：从购买方收取的全部价款（不包括增值税额）和价外费用