一,自产自用应税消费品应纳税额的计算

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1、一、自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用]：就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。（一）用于连续生产应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。例如：将自产的烟丝用于连续生产卷烟，则烟丝不纳消费税。将自产的酒精用于连续生产粮食白酒，则酒精不纳消费税。第三节自产自用、委托加工及进口应税消费品应纳税额的计算（二）用于其他方面纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。

2、如：石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的车辆、设备使用。汽车厂把自产的小气车提供给上级主管部门使用。摩托车厂把自产摩托车赠送或赞助给摩托车拉力赛赛手使用，兼作商品广告等。例1：某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位，每箱价格为240元（不含增值税）。化妆品的消费税税率为30%。计算应纳的消费税。应纳税额=240×5×30%=360（元）（三）组成计税价格的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售

3、的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低又无正当理由的；（2）无销售价格的。例2：某日化公司将5箱化妆品赠送给关系单位，已知在当月销售的200箱化妆品中，第一次70箱，单价200元，销售价格14000元；第二次销售50箱，单价240元，销售价格12000元；第三次销售20箱，单价100元，销售价格2000元；第四次销售60箱，单价216.67元，销售价格13000元。计算赠送这5箱化妆品应

4、纳的消费税。第三次价格明显偏低，不能列入加权平均范围。加权平均销售价格=（14000+12000+13000）/（70+50+60）=216.67（元）应纳税额=216.67*5*30%=325（元）如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）利润=成本*成本利润率（全国平均的）93年国家税务总局确定的全国平均成本利润率是1、甲类卷烟10%11、贵重首饰及珠宝玉石6%2

5、、乙类卷烟5%12、汽车轮胎5%3、雪茄烟5%13、摩托车6%4、烟丝5%14、高尔夫球及球具10%5、粮食白酒10%15、高档手表20%6、薯类白酒5%16、游艇10%7、其他酒5%17、木制一次性筷子5%8、酒精5%18、实木地板5%9、化妆品5%19、乘用车8%10、鞭炮、焰火5%20、中轻型商用客车5%组成计税价格公式的导出组成计税价格=成本+利润+消费税∵消费税=组成计税价格*消费税税率∴组成计税价格=成本+利润+组成计税价格*税率∴组成计税价格-组成计税价格*税率=成本+利润∴组成计税价格

6、*（1-消费税税率）=成本+利润∴组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）例3：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，这批化妆品的成本8000元。计算应纳的消费税税额。组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）=（8000+8000×5%）/（1-30%）=8400/0.7=12000（元）应纳税额=12000×30%=3600（元）【例题-计算题3-7】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为6000元，该化妆品无市场同类产品销售价格，但已知其成本利润率为5%,

7、消费税税率为30％。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。【解析】（1）组成计税价格=［6000＋（6000×5%）］/(l-30%)=9000（元）（2）应纳税额＝9000×30%=2700（元）（一）委托加工应税消费品的确定【例题·单选题3-4】甲企业为增值税一般纳税人，2007年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。下列表述正确的是（　）。A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费

8、税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元【答案】D【解析】本题不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，组价=（35000+2000+4000）×（1+5%）÷（1-30%）=61500（元）　　甲企业应纳增值税=61500×17%-340=10115（元）　　应纳消费税61500×30%=1