第十章 非流动负债

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1、第十章  非流动负债学习目标1.了解非流动负债的性质及种类；2.掌握借款费用资本化的确认与计量；3.熟悉长期借款的会计处理；4.掌握应付债券的会计处理；4.了解长期应付款和专项应付款的会计处理；5.掌握债务重组的会计处理  第一节  非流动负债概述 一、非流动负债的性质与种类非流动负债又称长期负债，是指偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务。企业举借非流动负债的目的，主要是为了弥补企业营运资金不足和扩大企业经营规模。与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限长、债务金额大、可以分期偿还的特点。由于非流动负债的偿还期

2、限较长且金额较大，未来的现金流出量（未来支付的利息与本金）与其现值之间的差额较大。因而，从理论上讲，非流动负债应按现值入账，而不应按其未来应偿付金额入账。由于非流动负债的偿还期限较长，其利息即可能是分期支付，也可能是到期还本时一次支付。因此，非流动负债的应付未付利息本身，即可能是流动负债，也可能是非流动负债。常见的非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。非流动负债按筹措方式分类为：长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等；非流动负债按偿还和付息方式分类为：定期偿还的非流动负债和分期偿还的非流动负债。 二、举借

3、非流动负债的意义企业为了扩大生产经营规模、对外进行长期投资等，往往需要取得大量长期资金。这些资金仅依靠企业拥有的经营资金通常是无法满足需要的，若等待企业积累的留存收益则有可能丧失良机，所以企业需要向外界筹集长期资金。企业筹措长期资金主要有两种方式：一是通过投资者投入新的资本；二是通过各种形式举借非流动负债。举借非流动负债与增加投资者投入资本相比其意义在于：第一，举借非流动负债可以保持企业投资者原有的投资比例，股权结构不变，有利于保持原有股东对企业的控制权；第二，举借非流动负债可以利用借入资金获取杠杆收益，增加股东的收益；第三

4、，举借非流动负债的利息费用，一般可以直接计入当期损益，成为所得税前的一个扣减项目，具有抵税功能。举借非流动负债也会给企业带来较大的财务风险，非流动负债一般都有明确的到期日，须按协议的约定到期偿还，如果企业无力及时支付利息或按期偿还本金，债权人的要求权可能会迫使企业进行破产清算。因此，企业举借非流动负债必须合理谨慎，规模适度，举借程度应与企业的资本结构和偿债能力相适应。 第二节长期借款 一、长期借款的性质与分类　1.长期借款的性质长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。企业申请长期借款必

5、须具备一定的条件。首先，会计主体应是具有法人资格的经25济实体；其次，要有一定的偿还能力，企业收益水平较高，并有一定的财产和物资保障，提供担保的单位也要具有相应的经济实力；最后，企业的经营方向和业务范围要符合国家的方针、政策，借款的用途在银行贷款办法规定的范围之内，而且企业要在有关借入部门开立账户、办理结算。企业向金融部门取得借款，应严格履行借款的审批手续，签订借款合同，企业按照借款合同的规定按期清偿贷款本息。2.长期借款的分类按照借款是否附有抵押条件，分类为有抵押的借款和无抵押的借款。有抵押的借款是指借款企业将其特定资产项

6、目的合法产权转让给贷款人作为贷款的抵押品。借款人按期偿还借款的全部本息后，抵押品的产权方可归还给借款人。无抵押的借款是指借款人借款时贷款人没有提出抵押条件。按照借款的用途，分类为专门借款和一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。通常应当具有标明购建或者生产符合资本化条件的资产用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途没有指定用于企业购建或生产的具体项目。对借款种类进行划分的目的在于，掌握不同种类借款发放的政策界限和原则，有利于企业根据自身需

7、要有针对性地选择相应的借款种类，也有利于银行等金融机构加强信贷管理。 二、借款费用1.借款费用的性质《企业会计准则第17号——借款费用》规定，借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业对外借款、承担债务要发生一定的借款费用。借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。折价或者溢价的摊销，包括发行公司债券等所发生的折价或者溢价在每期的摊销金额

8、。辅助费用，包括企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等交易费用。因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将