第十章非流动负债.ppt

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1、第十章非流动负债非流动负债，也称为长期负债，是指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等。非流动负债的结算期较长，因而成为企业筹集长期资金的一种重要形式。非流动负债除具有负债的共同特征外，与流动负债相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。第二节长期借款长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。长期借款——本金——利息调整取得长期借款企业借入长期借款借：银行存款长期借

2、款——利息调整贷：长期借款——本金长期借款的利息的处理在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用借：在建工程/制造费用财务费用/研发支出贷：应付利息（合同利率计算）长期借款——利息调整。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。按长期借款按合同利率计算确定的利息费用借：在建工程/制造费用财务费用/研发支出贷：应付利息归还长期借款企业归还长期借款，按归还的长期借款本金借：长期借款——本金贷：银行存款按归还的利息借：应付利息贷：银行存款存在利息调整余额的借或贷：在建工程/制造费用财务费用/研发支出贷或借：长

3、期借款——利息调整例：东吴公司为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期限为两年的长期专门借款2000000元，款项已存入银行。借款利率为9％，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工程价款共计1200000元，20×8年初又以银行存款支付工程费用800000元。该厂房于20×8年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。（1）20×7年1月1日，取得借款时：借：银行存款2000000贷：长期借款2000000（2）20×7年初，支付工程款时：借：在建工程1200000贷：银行存款1200000（3

4、）20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的利息时：借款利息=2000000×9％=180000(元)借：在建工程180000贷：应付利息180000（4）20×7年12月31日，支付借款利息时：借：应付利息180000贷：银行存款180000（5）20×8年初，支付工程款时：借：在建工程800000贷：银行存款800000（6）20×8年8月底，建造的厂房达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息为120000元（2000000×9％÷12×8）。借：在建工程120000贷：应付利息120000同时：借：固定资产2300000贷：在建工程23000

5、00（7）20×8年12月31日，计算20×8年9—12月应计入财务费用的利息为60000元（2000000×9％÷12×4）。借：财务费用60000贷：应付利息60000（8）20×8年12月31日支付借款利息时：借：应付利息180000贷：银行存款180000（9）20×9年1月1日到期还本时：借：长期借款2000000贷：银行存款2000000第二节应付债券应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。企业债券发行价格的高低一般

6、取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。发行方式票面利率＝市场利率面值发行票面利率>市场利率溢价发行票面利率<市场利率折价发行溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。应付债券——面值——利息调整——应计利息一、一般公司债券（一）公司债券的发行借:银行存款贷：应付债券——面值借或贷：应付债券——利息调整(二)利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余

7、成本及各期利息费用的方法。实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。资产负债表日：借：在建工程、制造费用/财务费用（摊余成本*实际利率）贷：应付利息/应付债券-应计利息（票面利息）借或贷：应付债券——利息调整（三）债券的偿还采用一次还本付息方式借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款采用一次还本、分期付息方式的在每期支付利息时借：应付利息贷：银行存款债券到期偿还本金并支付最后一期利息时借：应付债券——面值在建工程/财务费用/制造费用贷：银行存款借或贷：应付债券——利息调整例：20×6年7月1日，东吴公司发行三年

8、期、到期时