行业会计核算实务教学资料-电子教案：任务. 进出口业务的会计核算

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1、《行业会计核算实务》电子教案5课题：任务1.4进出口业务的会计核算教学目的要求：1.了解进出口业务的业务流程；2.熟悉出口退税的会计核算；3.熟练掌握外币业务和进口业务的会计核算。教学重点及难点：重点：外币业务、进口业务和出口销售的会计核算。难点：出口退税的会计核算。教学方法及手段：案例教学法、实际操作法、习题演练主要教学内容：任务1.4进出口业务的会计核算1.4.1外汇业务的会计核算1.外汇业务外汇业务也称外币业务，是指外贸企业以记账本位币以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。其主要内容包

2、括：（1）外贸企业购买或销售以外币计价的商品和和劳务，即商品进出口业务和劳务输入输出业务；（2）外贸业务从事的外币借贷业务；（3）外贸企业拥有、承担、清算的外币债权债务。一般来说15，外汇业务会计核算的主要内容相应地包括外币业务发生时外币金额折算的账务处理和外币业务导致的外币债权债务因汇率变动产生的外币折算差额即汇兑差额账务处理。2.设置账户企业为核算外币业务应该单独设立各项外币账户，包括外币现金、外币银行存款，以外币结算的各类债权债务账户，以及外币性应付账款、外币性应付票据等账户，具体包括：（1）货币资金

3、账户。“库存现金——外币现金”和“银行存款——外汇存款账户”。（2）外汇结算的债权账户。“应收账款——应收外币账款”、“应收票据——应收外汇票据”和“预付账款——预收外汇账款”。（3）外汇结算的债务账户。“长期借款——长期外汇借款”、“短期借款——短期外汇借款”、“应付账款——应付外汇账款”、“应付票据——应付外汇票据”和“预收账款——预收外汇账款”。3.外币业务的账务处理企业外币业务采用复币记账，即对每一笔对外币业务，除了要将其按一定汇率折合为记账本位币记账之外，还要对原币的收付情况进行记录。也有企业采用

4、分账记录的方法，即平时将外币业务分开记录，到会计期末再按一定汇率折算为记账本位币金额入账。企业发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的、计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的

5、原则进行处理。汇兑差额的产生有两个途径，即外币兑换及期末汇兑差额的计算。（1）从事外币兑换业务时，由于银行总是低价买入高价卖出，企业在外币兑换中产生汇兑损失；（2）期末计算汇兑差额时，应对外币账户的期末余额以期末汇率（即期汇率）进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，确认为汇兑差额。【典型业务案例】案例1-51深圳市海发进出口贸易有限公司是一家具有独立进出口权的商品流通企业，选择的记账本位币为人民币，其外币交易记账汇率采用交易日即时市场汇率（即期汇率），2015年12月1日美元存款账户的期初余额如下表1-1

6、1所示：15表1-11美元存款账户期初余额账户名称外币金额汇率人民币金额银行存款——美元户USD20,00007.901,580,000该公司12月份发生以下业务：（1）12月5日，上月国外A公司所欠货款30,000美元今日收到入账，当日即期汇率1美元=7.88元。（2）12月12日，从美元银行存款账户支付上月所欠国外B公司货款25,000美元，当日即期汇率为1美元=7.87元。（3）12月16日，将20,000美元兑成人民币，当日即期汇率为买入价1美元=7.79元，中间价为1美元=7.80元。（4）12月

7、18日，从美元银行存款账户中支付外方工作人员工资7,200美元，当日即期汇率为1美元=7.85元。（5）12月20日，收到向国外A公司销售产品的货款50,000美元，当日即期汇率1美元=7.85元。（6）12月21日，从美元存款户中归还欠B公司货款25,000美元，当日即期汇率1美元=7.86元。（7）12月26日，以40,000美元兑换成港币，当日港元即期汇率为卖出价1港元=0.95元，中间价为1港元=0.94元；美元即期汇率为买入价1美元=7.85元，中间价为1美元=7.86元。（8）12月31日，当日

8、美元即期汇率1美元=7.96元。港币即期汇率为1港元=0.95元。要求：根据上述资料采用月末调整法编制会计分录。【案例解析】（1）12月5日编制会计分录如下：借：银行存款——美元户（US$30000×7.88）236400贷：应收账款——应收外汇账款（A公司）（US$30000×7.88）236400（2））12月12日编制会计分录如下：借：应付账款——应付外汇账款（B公司）（US$25000×7.87）1967