研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析

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1、研发费用会计处理国际比较下的优化方法浅析孔庆林朱琳（重庆理工大学）   摘要：《企业会计准则第6号——无形资产》对企业内部产生的研发费用的会计处理进行了相应的规定。本文通过对研发费用会计处理的国际比较分析，并借鉴国际上会计处理的成功经验，对我国研发费用会计处理中存在的相关问题提出优化建议。   关键词：研发费用资本化研发失败   一、研发费用的国际比较   （一）研发费用的划分比较   国际会计准则、美国和英国均对研究与开发费用制定了特定的准则，而我国则是针对企业自行研究开发无形资产涉及的研发费用，将其纳入无形资产准则。美国《财务会计准则公告

2、第2号》、英国《标准会计实务公告第13号》、《国际会计准则第9号》以及我国企业会计准则对研究与开发费用都提出了“研究”与“开发”的定义。英国《标准会计实务公告第13号》以进行的研究是否与特定的产品有直接或间接的联系为基础将研究与开发划分为基础研究、应用研究和开发阶段。美国会计准则对研发费用的定义侧重于应用性研究。借鉴国际会计准则，我国无形资产准则将企业自行进行的研发项目，划分为研究和开发两个阶段。研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新

3、的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。   （二）研发费用确认比较   国际会计准则规定，研发费用在各会计期间的分配要取决于该费用与企业预期从研发活动中获取的经济利益之间的关系。研究活动所产生的费用应在其发生的当期确认为费用；开发费用在符合某些标准时可以被确认为资产。美国《财务会计准则公告第2号》规定，研发费用应在发生时全部计入当期损益。同时，美国《财务会计准则公告第86号》作出了补充规定：对出售、出租或以其他方式上市的计算机软件研发支出，一旦技术可行性得以确立就应确认为资产。也就是说，在美国除计算机软件研发支出外，其他方面的研发支出均可作

4、为费用确认。国际上对研发费用会计处理的另一模式是实行全部资本化，以荷兰、巴西、瑞士等国家为代表。我国会计准则与国际会计准则趋同，实行符合条件的资本化。我国无形资产准则规定，企业自行研究、开发过程中，属于研究阶段产生的费用应全额计入当期费用；开发阶段的支出中，符合资本化条件时，应予以资本化，否则予以费用化。资本化条件包括：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产产生的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用

5、性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，已完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。   （三）研发费用披露比较   国际会计准则明确要求研究与开发的披露应该包括当期的研究与开发费用、非摊销的开发成本以及摊销的方法等内容。英国标准会计实务公告规定递延开发费用应在资产负债表上作为无形资产列示，在研究和开发费用上的会计政策应被解释。美国财务会计准则则要求所有计入费用的研究与开发成本都必须在财务报表的附注中进行披露。我国企业会计准则要求企业在期末对无形资产进行披露，如无形资产的取得方式、摊销年

6、限及方法、期初和期末余额、当期确认的无形资产减值准备金额等。但对于研发费用的披露并没有做出明确的规定。   二、存在的问题及其优化建议   （一）研究阶段和开发阶段界限模糊   虽然我国会计准则对研究阶段和开发阶段作了较为详细的说明，但现实中，由于企业自主研发无形资产业务复杂，同时研究活动和开发活动作为科研工作中的两个基本组成部分，本身就存在一定的交叉和重复，所以研发阶段很难用特定的标准进行确定。对此，可以借鉴联合国教科文组织的会计实务标准，将研发活动详细地划分为各个具体的阶段，并对每个阶段定义具体量化的实务标准，制定比较综合全面的研发活动阶

7、段的划分操作指南。   （二）资本化确认条件具有主观性   我国新会计准则对开发阶段资本化制定的五个条件，主要借鉴了国际会计准则的相关规定。但其中的“出售意图”、“有用性”、“技术可行性”等缺乏具体的执行标准。企业研发活动是否满足这些条件，往往取决于会计人员的主观判断，这容易导致管理层利用确认条件来进行特定的操纵。在此方面，英国会计准则在对研发项目资本化的“技术可行性”和“商业有用性”进行分析时，规定必须考虑市场状况、消费者偏好、技术环境及政策和法规等因素。所以，我国在进行资本化条件确认时，可以利用专门机构或相关领域专家对研发项目的“可行性”

8、进行权威鉴定，建立资本化条件确认的验证系统，提高资本化确认的可比性及透明度水平，并在准则中引入市场、消费者、政策法规、技术环境等因素，更合理地反映研发项目的有用性和