研发费用会计处理及披露浅析

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1、研发费用会计处理及披露浅析　现行的无形资产准则对研发费用的处理存在诸多不足，需要加以改进以适应经济的发展。而世界各国对于高科技企业研发费用的确认有以下三种方法，这几种方法各有其优缺点。一是全部费用化，我国和大多数国家使用...　　现行的无形资产准则对研发费用的处理存在诸多不足，需要加以改进以适应经济的发展。而世界各国对于高科技企业研发费用的确认有以下三种方法，这几种方法各有其优缺点。一是全部费用化，我国和大多数国家使用这一方法，其优点是体现了谨慎性原则、可以让企业及时收回投资，但这种方法也有其缺点：不符合一致性原则、容易导致短期

2、行为、不符合资本性支出与收益性支出划分原则、不符合收入和费用的配比原则、不利于反映无形资产价值。二是全部资本化，这一方法在英国、加拿大和欧洲一些国家得到应用，其优点是核算简单、便于操作、在一定程度上可以消除企业的短期行为、可以提高会计信息的相关性；但这种方法明显违背了谨慎性原则；在市场竞争日益激烈的今天，产品更新换代的频率也越来越快，研发费用就逐渐成为企业的一项经常性开支，如果全部资本化，会直接影响企业的融资能力，增大企业的经营风险。三是在一定条件下资本化，这种方法不仅避免了全部费用化当开发成功时不确认为无形资产价值的弊端，而且

3、避免了全资本化而违背谨慎性原则，降低了经营风险；会计信息更真实，且体现了重要性原则；能够真实地反映自创的无形资产的价值。因此，笔者认为，对于高科技企业的研发费用采用一定条件下资本化的方法较适宜。　　一、应设置的科目　　（1）“长期待摊费用”科目，用来反映企业开发过程中所发生的各项支出，该科目应设“开发费用”为二级科目。由于在开发期间的初期并不能知道未来的结果，但是开发费用却发生了，所以需要一个过渡性账户登记这些费用。比较适合的账户就是“长期待摊费用——开发费用”。（2）“开发费用准备”是与“坏账准备”账户的性质类似，是“长期待摊

4、费用——开发费用”的备抵账户，企业每期期末“应提的开发费用准备”等于“总的投资额×（1－期望成功率）”，而每期实际计提的“开发费用准备”应为当期应计提的开发费用准备减去其账户的贷方余额或加上其借方余额。当期计提的开发费用准备记入管理费用，予以费用化，待开发成功时，计提的费用准备一次转回。（3）“开发公积”科目，用来反映企业在开发过程中取得成功所产生的科研成果带来的权益的增加数。设置该科目是为了在考核经营者的经营业绩时，将增加的权益与企业实现的净利润结合起来进行评价，避免经营者为了达到利润目标而减少开发投资的短期行为的发生，同时可

5、与“资本公积”科目区分开来。（4）“开发成果”科目，用来反映企业在开发过程中所形成的开发成果。（5）“开发经费”科目，若企业接受其他单位委托进行开发时，可用该科目核算企业所收到的开发经费及使用情况。　　二、开发费用的会计处理　　一是发生时的处理。发生开发费用时，借记“长期待摊费用——开发费用”，贷记“原材料”、“应付工资”、“累计折旧”等科目；同时还应按照一定比例计提开发费用准备，借记“管理费用”科目，贷记“开发费用准备”企业每期期末应提的“开发费用准备=总的投资额×（1－期望成功率）”，而每期实际计提的“开发费用准备”应为当期

6、应计提的开发费用准备减去其账户的贷方余额或加上其借方余额。由于开发的项目并不一定能取得成果，所以，在处理开发费用时，应分别开发成功与开发不成功两种可能。　　二是开发成功时的会计处理。此时，又分两种情况来讨论。（1）自用情况下，按照“长期待摊费用”账户的金额，借记“无形资产”，贷记“长期待摊费用——开发费用”；同时转回所计提的开发费用准备，借记“开发费用准备”，贷记“管理费用”。（2）出售情况下，与自用情况下相同的会计处理是也要转回已经计提的开发费用准备，即，借记“开发费用准备”，贷记“管理费用”；所不同的是企业不确认无形资产，而

7、是借记“银行存款”，贷记“长期待摊费用——开发费用”，当收到的银行存款大于长期待摊费用的账面余额时，贷记“开发公积”。functionImgZoom(Id)//重新设置图片大小防止撑破表格{var=550;if(){return;}else{varh=$(Id).hEight;$(Id).height=parseInt(h*m/;}}gs=$("content").getElementsByTagName("img");vari=0;for(;i　　三是开发不成功时的会计处理。按“长期待摊费用——开发费用”账户与已经计提的“开发

8、费用准备”账户金额之差，借记“管理费用”，贷记“开发费用准备”（程慧茹2005），也即，将开发过程中已发生的支出全部转化为费用处理。　　四是暂停开发时的会计处理。由于某些特殊原因，企业暂停开发，并在短期内不准备继续开发的，按“长期待摊费用——开发费用”账户与已经