注册会计师备考之新准则下抵债资产的会计核算

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1、注册会计师备考之新准则下抵债资产的会计核算2007年1月1日，财政部颁布的新《企业会计准则》开始实施。在新准则体系下，抵债资产的会计处理发生了较大变化：抵债资产采用公允价值进行初始计量，抵债资产减值准备一经确认不得转回。本文拟对新准则体系下金融企业抵债资产的确认、计价和外币折算等会计处理问题做以探讨。一、抵债资产的入账确认与终止确认从理论上讲，抵债资产的确认条件非常明确：与该抵债资产有关的经济利益很可能流入企业；该抵债资产的成本或者价值能够可靠地计量。而实际工作中，抵债资产的确认入账却非常复杂，主要是因为以

2、物抵债事项存在实质与形式不同步现象。以物抵债过程中，无论是法院判决还是双方协商，金融企业从判决或协议生效到实际取得所有权并占有抵债资产，通常时间较长，甚至最终不了了之。在此情况下，金融企业对抵债资产入账确认以及对应债权的停息、终止确认处理莫衷一是。有的在法院判决或双方协商生效后即确认抵债资产，冲抵借款人债权本息；有的在法院判决或双方协商生效后仅做停息处理，待实际占有、扣压抵债资产后再确认抵债资产，冲销债权本息；有的在实际占有、扣压抵债资产前不做任何处理。在抵债资产的终止确认方面，实际工作中一个比较复杂而且常

3、见的问题是，抵债资产处置时的分期收款或延期收款，此时是否终止确认，如何确认，是金融企业面临的难题。实际做法是，有的在签署协议收到首付款时，即冲销抵债资产并确认处置损益，分期付款或延期收款部分作挂账处理；有的则在收到全部价款后才作终止确认，对分期付款部分作预收款处理。分享一些本人的经验吧：在我看来，公考可以概括为两句话，行测是核心，申论是重点。行测的考试时间是2小时，而题量一般是140道，这两年调整为135道，做过真题的同学应该都清楚，这样大的题量，要在规定时间内，完成所有试题，除了超人，基本是不可能的，这就

4、要求我们必须有所取舍，在规定时间内，尽可能完成尽量多的试题并确保拿分（这点很重要）。这句话引申出来的意义就是，在复习阶段，我们同样必须有所取舍，对于某些部分，必须完全掌握，确保准确率和成功率，对于某些部分，要有选择的放弃，否则，眉毛胡子一把抓，考试时瞻前顾后，贪心和能力不匹配，成绩就不会好。对于申论，个人的理解能力与阅读能力是很重要的，要想做好申论，像半月谈，人民日报是必备的阅读资料。而我的经验，就是看加练。所谓看，就是每天都要看文章，这样有几个好处：首先是让你广泛了解热点、焦点的社会问题（而这也是申论出题

5、的重点），到时候遇到材料不会觉得太陌生而无法下笔，其次是边看边学，看看人家的套话怎么说，怎么写官样文章。所谓练，就是把教材中申论的历年真题多以练习，提高自己的申论水平。其实文章的标题很重要，最好能点出论点，这是标准的加分项，如果写成XX有感，XX漫谈，纯粹是浪费考官时间，所以标题调出论点一定要记住。想要快速而有效的完成看和练，建议有条件的同学到这里用这个软件训练速读，常人的阅读速度为200-300字/分，经过30小时的训练可提高到1000-3000字/分，更可冲击每分钟万字以上的国际段位阅读速度！普通的阅读

6、习惯，阅读后只能记住30-40%；全脑速读法，可记住50-60%；重点文章，可用“超级记忆”中的思维导图法记忆，可记住80-90%，达到不但看得快，而且记得住的效果。这是给我帮助非常大的学习技巧，极力的推荐给大家（给做了超链接，按住键盘左下角Ctrl键，然后鼠标左键点击本行文字）。抵债资产确认问题的核心在于“实质重于形式”原则的执行与把握，即是否确认入账或终止确认，关键应看抵债资产所有权上的风险和报酬是否转移。抵债资产所有权上几乎所有（一般为95%以上）的风险和报酬已经实现转移的，应当确认或终止确认抵债资产

7、；保留了抵债资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，则不应当确认或终止确认。按照上述原则，以物抵债行为发生时，应在协议或法院判决生效之日，先对债务人债权本息停止计息，待取得所有权并实际收到、占管抵债资产后，再确认抵债资产，冲抵债权本息，确认债权损益，否则不予确认。抵债资产处置时，如果金融企业不再拥有或控制抵债资产，抵债资产上的风险和收益已经转移对方时，应对抵债资产作转销处理，分期付款或延期收款部分作应收款处理，即将抵债资产转作应收款，同时确认处置损益。如果只是签署协议，金融企业仍然拥有或控制抵债资产，相应的收益

8、和风险仍由金融企业担负，则不终止确认，不需进行账务处理，分期收款作暂收款处理。二、抵债资产计价及损益处理从被单独作为一项资产确认至今，抵债资产计价经历了作价、以债权成本计价和以公允价值计价三次大的变化：最初，抵债资产通常采用作价计量，作价方式一般不外乎债权债务双方协商、社会中介机构评估、法院判决三种方式。实际工作中，通过上述三种方式产生的抵债资产价格一般都高于抵债资产的真实价值。原因在于，协商计价存在较大的道德风