新税收征管法及其实施细则释义——纳税申报条文释义

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1、新税收征管法及其实施细则释义——纳税申报条文释义新税收征管法及其实施细则释义——纳税申报条文释义来源：中国税网作者：时间：2006年03月25日13:22【字体：大中小】【关闭】　　本节是对纳税人、扣缴义务人申报期限、申报内容、申报方式和延期申报的基本要求的规定。　　纳税申报制度是税务管理的重要内容之一，《税收征管法》第2章税务管理中第3节为纳税申报，共3条，《实施细则》第4章为纳税申报，共8条。按照方便、快捷的原则，规定了纳税申报可以规定经税务机关核准延期申报的，应当按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定

2、的税额预缴税款，为税务机关进行纳税申报管理提供了更加明确的法律依据。　　第二十五条纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。　　扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。　　【释义】本条是对纳税申报和扣缴税款报告基

3、本要求的规定。　　纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。　　一、对纳税人的申报要求　　本条第1款规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报或者报送有关材料。特别强调了纳税人必须依照法律、行政法规的规定按期、如实办理纳税申报。　　实行纳税申报制度有利于培养纳税人主动申报纳税的意识。长期以来

4、我国纳税人主动申报纳税的意识淡薄，征纳双方的权利和义务含混不清。纳税申报制度明确了纳税人的申报义务和征纳双方法律责任，并对不依法申报的行为予以处罚，从而通过法律手段强化纳税申报，创造一个纳税人自觉申报纳税的社会环境。　　旧《征管法》第16条第1款规定，纳税人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。这里明确规定了对纳税人按

5、期办理纳税申报的要求，建立了税务管理的基础制度。但旧《征管法》与当时专管员制度相适应，在新税制和征管改革后实行纳税人自行申报的制度的情况下，产生了一个新问题，即只强调按期申报、对纳税申报的内容没有明确规定。虽然纳税人如实申报本是题中之义，纳税人应当如实填写纳税申报表和纳税资料，但在字面上却不是十分清晰，在法律责任中也没有明确规定不申报和申报内容不实的性质和处罚标准。　　在实践中，一些纳税人只追求按期申报，但纳税申报的内容并不准确。有些纳税人财务会计报表填得很准确，但纳税申报表却与其财务会计报表不一致，给税务

6、机关征收税款和管理带来矛盾，按其纳税申报表还是财务会计报表来确定其纳税义务和应征税款往往产生争议。同时对这种行为如何处罚也有分歧：一是纳税人申报不实、纳税申报表与财务会计报表内容一致，都不真实；二是纳税申报表与财务会计报表内容不一致。对这些情况，如何认定其应纳税额，如何处罚？在修订征管法过程中，是税务机关和纳税人都比较关注的一个问题。各个方面的共识是：纳税人必须按期如实准确进行纳税申报，这是保证税法严肃性和保证税收收入的必要措施。　　与旧《征管法》相比较，虽然是修改了几个字，将“在”改为“依照”，增加了“申

7、报内容如实”，但其含义却发生了根本变化。旧法只强调在规定的期限内申报，新法则明确：　　1．必然按期申报。这一期限有两种情况：一是法律、行政法规规定的期限；二是税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限。纳税人必须在规定的期限内办理纳税申报，不得逾期。《实施细则》第32条规定，“纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期限应当按照规定办理纳税申报。”　　本条款主要目的就是增强纳税人依法纳税的自觉性，提高计算应纳税额的正确性，防止错缴漏缴税款，保证国家

8、税收的及时足额入库。因此，纳税人无论当期有无应纳税款、是否享受减税、免税待遇的，都应当按照规定办理纳税申报。这样有利于培养纳税人自觉纳税的意识，有利于纳税机关依法征收税款，查处税务违章违法案件，维护国家利益。　　目前，国务院制定的行政法规或者国务院财政、税务部门制定的规章等对申报期限作了一些具体规定，如：　　增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据