国有企业经济责任审计评价研究

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1、国有企业经济责任审计评价研究 摘要： 社会主义市场经济的发展历程中，国有企业在历经承包经营、股份制改建之后，逐步形成了具备现代企业基本特征的体制。由于国有企业经济责任审计中审计对象与审计目的存在差异，经济责任审计评价工作很可能成为审计体系中最为薄弱的部分，因此，有必要对当前国有企业经济责任审计评价进行研究，为设计合理的国有企业经济责任审计评价指标提出建议。 关键词： 国有企业;经济责任审计;审计评价 市场经济条件下，国有企业经济责任审计是一种历史概念，受到历史经济条件的制约，反映出

2、一定环境下的产权人对受托人的委托期望及行为规范，因此，国有企业经济责任审计评价有着时代性特征，随着时代的发展，国有企业经济责任审计评价已经出现了一些变化。 一、国有企业经济责任审计评价概述 (一)经济责任审计评价的主要内容 经济责任评价是审计环节中的关键因素，在审计过程中，经济责任评价工作内容与审计内容直接相关，由经济审计决定责任评价，涵盖财务收支、经营决策、资产质量等多方经营活动，政策性强，影响力大。现阶段，我国国有企业经济责任审计评价的基本内容包括：国有资产出资人管理与监督责任的履行状

3、况；财务收支的效益、合法状况；内部控制体系的建设及运作状况等，如风险管理与内部控制、会计信息质量、资产质量、法律法规执行状况等。 (二)国有企业经济责任审计评价的主要方法 审计评价体系由主体、客体、内容、标准、指标、目标、方法构成，其中，经济责任审计评价内容与方法是工作的重中之重，开展经济责任审计评价，方式一般为：分类评价为基础，开展综合评价，对评价结果进行分级。 二、当前国有企业经济责任评价存在的不足 (一)评价指标同质化严重，适用性不足 经济责任评价具有强烈的时代性特征，这

4、一特征在国有企业的生命周期中体现也尤为明显，不同阶段、不同行业、不同领域的国有企业经济责任评价会存在很大差别。当前，国有企业经济责任审计评价工作体系建设一般按照《国有资本金绩效评价规则》进行，有的大型国企虽然建设了一套评价体系，为审计提供了更多选择，但是在操作中，由于单位板块、行业特征及发展状态等差异，很难保证审计评价的针对性、适用性。 (二)制度基础建设不足，理论依据稍显薄弱 审计评价内容需要制度性文件的规范，当前，我国《审计法》及《审计法实施条例》等文件只是在宏观上对经济责任审计评价的内容作

5、了规定，但是并没有明确指出哪些评价内容应当细化，导致审计内容存在争论及模糊认识，容易导致评价内容窄、评价深度不够等问题，操作性不强。同时，当前国有企业人事制度还存在一些弊端，影响了审计的权威、独立。当前，国有企业领导人控制现象依然存在，极有可能为腐败提供保护伞，成为浪费国有资产的大缺口。 (三)目的性不强，回避监督职能 审计评价作为监督、激励的核心部分，对国企的发展有着重要作用。当前，国有企业中审计评价很容易发生对经济责任界定、归属采取回避态度的问题，要么充当老好人，大力宣扬领导人的成绩，要么点

6、到为止，以其它非重点事项为审计核心，如职工队伍稳定、生产水平如何获奖等，这就无法发挥国有企业经济责任审计评价的真正效能，无法突出其监督职能。 三、强化国有企业经济责任审计评价的建议 (一)抓重点，建设具有高度适用性的评价体系 建设具有高度适用性的经济责任审计评价体系，要做到重抓内部控制制度建设、执行评价；重抓单位财经纪律遵守状况的评价；重抓经营管理及绩效责任的评价（领导人）；重抓重大经济决策责任的评价；重抓安全稳定责任的评价；社会及法律责任的评价等，以此完善国有企业的评价链条，而后按照企业

7、特色，构建可持续发展责任、廉洁自律责任等评价，实现高针对性、高适用性。 (二)构建国有企业特色的经济责任评价，避免模糊化建设 国有资产及廉政是国有企业管理中最为明显的特征。资产管理上，要明确资产质量变动与持续发展情况指标的建设与运用。指标设计上，可以从资产质量改善状况、财务结构优化情况、资产运营效率提高情况、发展能力提升情况四方面设定指标。由于人事制度问题集中于领导层，因此要重视廉洁指标建设。由于此指标情况很难在财务资料中体现出来，这项评价的复杂程度及困难程度跟高。在解决这一问题时，一方面可以通

8、过人事部门、纪检机关等通报进行审计查证，另一方面可向职工及管理层发问卷调查表，以确定重点查证对象，进行针对性查证，从而确定企业相关负责人是否存在不廉洁行为。 (三)定性定量结合，提高评价成果体现能力 只有定性、定量相结合，经济责任审计评价才能真正贴合项目工作，在相关文件中，要明确指标制定原则与细化方法，要构建具备国有企业特色的、明确的评价方法体系。定量分析是审计评价的主要手段，定量分析工作，需要重抓数