持有至到期投资及长期

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1、持有至到期投资及长期股权投资本章内容：持有到期投资的核算长期股权投资的成本法与权益法成本法与权益法的转换1第一节持有至到期投资（准则第22号）一、概述1、定义：指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。2、分类。按债券还本付息情况，一般分为三类：（1）到期一次还本付息；（2）到期一次还本分期付息；（3）分期还本分期付息。说明：不同类型债券分别采用不同的确认与计量方法3、账户设置。持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息（到期一次还本付息）垫付的利息计入“应收利

2、息”（分期付息，到期还本）2①持有至到期投资的初始确认金额②利息借方调整额③未到期的名义利息①利息贷方调整额②处置持有至到期投资时转出的账户余额持有至到期投资余额:持有至到期投资的摊余价值并按照持有至到期投资的类别和品种，分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。账户设置3二、持有至到期投资的取得（一）债券溢折价的原因债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。1、当债券票面利率高于金融市场利率，债券溢价发行——实质投资人为了以后多得利息提前付出的代价筹资人因为以后多付利息提前得到的补偿2、当

3、债券票面利率低于金融市场利率，债券折价发行——实质投资人为了以后少得利息提前得到的补偿筹资人为了以后少付利息提前付出的代价4（二）持有至到期投资的初始计量1.持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。持有至到期投资初始成本=取得时的公允价值+交易费用-支付的价款中包含的已宣告发放债券利息5企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支

4、付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（差额，也可能在贷方，包括交易费用）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等62.持有至到期投资初始确认时，除要确定入账金额，还应同时确定其实际利率，并在该持在至到期投资预期存续期间内保持不变。实际利率，是指将该金融资产在预期存续期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。即实际利率可按下述公式确定：金融资产的当前账面价值=该金融资产到期可收回的本金的现值+该金融资产每期可

5、收到的现金流量的现值7表现形式：1、相对量形式：在不考虑风险和通货膨胀条件下社会平均的资本利润率；2、绝对量形式：使用货币资本的机会成本或假计成本。计算制度：单利制/复利制：复利终值F：一次性收付款在一定时间终点发生的数额nF=P(1+i)n(1+i)复利终值系数，记作(F/P,i,n)复利现值P：一次性收付款项在一定时间的起点发生的数额。-nP＝F(1+i)-n(1+i)复利现值系数记作(P/F,i,n)终值系数与现值系数互为倒数。两者只有数额上的区别，并没有价值上的区别。（不同时点上的两种表现形式）货币时间价值8货币时间价值的处

6、置由于货币随时间的增长过程与利息的增值过程在数学上相似，因此，在换算时广泛使用计算利息的方法，即按复利的方法进行折算。单利与复利。单利利息是根据本金及未付利息的期间数所计算的利息，复利利息是根据本金以及以前未付利息之和所计算的利息。单利利息和复利利息的计算见表2。其中：P——本金数，i——利率，n——期间数9含义：如果在一定时期内每隔相同时间就发生相同数额的收款或付款，则该等额收付的系列款项称为年金。条件：连续性、等额性、同方向性类型：普通年金、先付年金、递延年金、永续年金、——现值现值终值年金10从第一期开始，凡在每期期末发生的

7、年金为普通年金，又叫后付年金。普通年金终值23100100（1+10%）100*（1+10%）100*（1+10%）n-1F=A[(1+i)]／i年金终值系数，记作（F／A，i，n）1、普通年金112、普通年金现值-1-2-3100100（1+10%）100*（1+10%）100*（1+10%）-nP=A[1-(1+i)]／i年金现值系数（PA／A，i,n）12利用“内插法”计算实际利率i：i≈10.66%[例5-5][例1]Y企业2006年1月3日购入凌云公司2006年1月1日发行的五年期债券，票面利率12%，债券面值1000元。

8、Y企业按照每张债券1045元的价格购入80张，另支付相关税费400元，总共支付了价款84000。该债券每年付息一次，最后一年还本并支付最后一期的利息。试计算该项债券的实际利率。购入的债券,实际利率可确定如下:13[例5-6][例2]Y